Вопрос 32 Особенности проведения ревизии на предприятиях торговли и общепита.

БУ товаров ведётся на синтетическом сч.41 по покупным или продажным ценам.

1.товары на складах

2.товары в розничной торговле

3.тара под товаром

Если учет товаров на сч.41 ведётся по покупным ценам, то разница м/д покупными и продажными ценами отражается на сч.42, субсчета:

-торговая наценка

-скидки поставщика на возмещение транспортных расходов

Расходы по доставке и реализации товаров учитывается на сч.44.

Большие товарные потоки создают проблемы в организации учета товаров и контроля за ним. Это может выражаться в увеличении цен, пересортице, выписки безтоварных документов, в неполном оприходовании документов.

Движение товаров определяет торговые потери. Они делятся на нормируемые и ненормируемые. Учет и списывание товарных потерь предполагает проверку обоснованности и достоверности этих оперций.

Учет скидок (наценок) требует контроля правильности наценок, относ. к т-рам.

Необходимо контролировать обоснованность резерва на естественную убыль, отраженной в учете суммы издержек обращения на остаток товаров.

Существует специфика определения финансового резельтата, что определяет осбенности в документальной проверке предприятий торговли, а так же их документальную базу.

Предприятия общепита соединяют функции производства и торговли, причем расходы на пыполнение каждой из функций обособить невозможно. Поэтому они учитываются на сч.44.

Пр ревизии предприятий общепита следует учитывать, что исчислять фактическую с/с собственой прдукции нельзя, т.к. за частую в ней присутствует продукция других предприятий Поэтомусч.20 из калькуляционного превращается в материальный.

Особенностью торговли и общепита является то, что в них ведётся суммовой учет товаров и исх.сырья для приготовления продукции собственного производства. Кроме того эти преприятия располагают сетью торговых мест, что усолжняет контроль над ними.

Следует учесть, что в кассы поступают большие суммы в виде выручки, которую можно использовать на закупку с/х-ой продукции у населения за наличный расчет.

Эти особенности определяют следующие задачи ревизии предприятий торговли и общепита:

1.Ревизия ДС в кассах и в пути

2.Проверка соблюдения правил приёма денег у населения

3.Проверка правил торговли

4.Проверка товарных операций складов, магазинов, буфетов,….

5.Контроль издержек обращения

6.Проверка правильности определения торговых наценок и финансового результата (42,46,80)

Источники ревизии:

-превичные документы по приёму и расходу ДС, закупочные акты, книги кассира-операциониста, кассовая книга.

-Журналы учета выданных доверенностей

-Журнал учета инвентаризации, акты инвентаризации.

-Книги складского учета

-Накопительные ведомости учета издержек обращения, данные по сч. 41,42,44,46,50,80,89.

Для объективной ревизии необходимо соблюдение двух условий:1)проведение обязательной инвентаризации(сплошной) 2)д.б. проверены все без исключ.первич.документы и записи на счетах за последний межинвентаризационный период и связ. с этим касс.,банковские и расчетные операции. На практике трудно провести инвен-ю п.э. в ходе Р. проводят отбор объектов где проводится инв-я и провер-ся все документы по движению ТМЦ. Отбор объектов проводят по след. Схеме:

1)провод-ся сплошное обследование объектов(изуч-ся условия хранения;фактич. Сокрытие товаров от покуп-лей;подделка ярлыков.

2)по личным делам выявляют раб-ов с недост.подготовкой ; нарушивших дисциплину; не пользующихся долгое время отпуском с передачей ТМЦ;имеющих частые перерывы в деятельности.

3)предвар-но контролируются действия по опер.журналам и данным учета т.е. выявл-ся лица не отчитавшиеся за полученные ТМЦ если есть отметка об их использовании без документов и т.д.; по журналам инв-ции опред-ся объекты где инв-ия долгое время не проводилась или долго провод-сь одним и тем же лицом .

4)по данным учета движения товаров по сч.41 по товарн. отчетам анализ. поступ-я тов-в ; товарные запасы и реализацию товаров. Следует учесть что там где возникают растраты как правило повышаются товарные запасы при снижении выручки.Необх-мо изучить материалы инв-ии. М.б. обнаружены приходные и расходные документы приложенные после инвен-ии; но относящ-ся к доинвен-му периоду либо безтоварные документы. По данным учета м.б. выявлена пересортица или излишки тов-в на отдельную дату. П.э. особо тщательно изуч-ся док-ты по поступлению и выбытию этих ценностей. При этом за основу необходимо брать остатки товаров по данным предыд-х инвен-ий или данные согласно актам приемки тов-в от пред-их МОЛ если эти данные никем не оспариваются. Обороты по поступлению и выбытию тов-в и остатки их на к.месяца приведенные в ж/о по сч.41 сверяют с оборотами и остатками по гл.книге. Кроме того проверяются первичные док-ты приложенные к товарным отчетам(формальная, арифметич-ая, встречная, проверка по кор. счетам и т.д.) необ-мо обращать внимание на правильность состояния отчета обоснованность док-в на списание товаров в расход.Наи> распрстр. Нарушением является создание неучтенных излишков для хищений. Источниками таких излишков м.б.: обсчеты, обвесы, отпуск тов-в низших сортов по цене высших, завоз тов-в без документального оформления.

Для выявления излишков кроме инвен-й м. исп-ть данные складского учета. Там, где созд-ся излишки, расход тов-в за отдельные периоды м. превышать приход(красные остатки). С целью изъятия излишков выписываются безтоварные накладные либо излишки изымаются в натуральном виде. Если излишки создаются в магазинах то они м. изыматься в денежном виде. При изучении данных аналогичного учета в случаях злоупотреблений будут видны излишки в суммовом выражении и в т.же время недостачи по сортам. Наличие безтоварных наклпдных определяется путем сравнения их с транспорт-ми накл-ми встречной пров-ой. Многие хищения м.б. выявлены при изучении первичных док-ов на поступление и отпуск тов-в. Показатели складского учета характеризуются след.данными: Выписка из карточки складского учета(Таблица:Дата, № док-та, Приход,кг.,Расход,кг., Остаток,кг.). Приведенные пок-ли склад-го учета не усматривают образ-ия на складе неучтенных излишков. Они б. Выявлены путем восстановления учета по кол-ву поступ-х и выбывш-х мест. Для этих целей б. Использованы первичные док-ты, в кот-х содерж-ся данные о движении мешкотары. В процессе проверки д.б. составлена ведомость движения по складу.(Таблица: Приход(№док-та,дата,масса,кг.;кол-во мешков,шт.;сред.масса мешка); Расход(то же самое)).Из приходных документов видно, что поступило столько-то кг., а в расход списана та же масса , но уже меньше мешков. Анализируя данные об отпуске крупы со склада м. сделать вывод, что излишки накапливались по мере отпуска крупы со склада покуп-ля за счет завышения веса. Подобные злоупотреб-я м. иметь не разовый, а постоянный характер п.э. приведенную методику можно использовать по всем партиям сыпучих тов-в.

Издержки обращения в торговле-зат-ты живого и овеществленного труда на продвижение тов-в и продуктов питания от мест пр-ва до потреб-ей выраж-ые в ден. форме. При контроле необ-о установить в какой мере постановка учета согласуется с методикой учета зат-т включ-ых в с/ст-ть прод. Источники проверки: смета издержек обращения, записи в Гл.кн на сч 44,регистры БУ с оправд-ми док-ми.В начале проверки нужно установить законность и обоснованность вкл-я издержек обращения в смету расх-ов. При этом следует убедиться использовалась ли принятая методика при определении плановых расходов и обоснованы ли расчеты по отдельным статьям расх-ов действующими нормами. Т.к. расх-ы отраженные в течении отч-го месяца в накоп. вед-ть получают на основе данных всех ж/орд. п.э. проверку полноты отражения в учете указанных расх-в целесооб-но проводить по рез-ам проверки касс-х, банк-их, расч-ых и др. операций. Если же на момент проверки изд-к обращения какие-либо участки не проверены необ-о сопоставить суммы расходов приведенные в соотв. жур-х с записями сумм в накопит. вед-ти по Д-ту сч 44. В конце месяца возникает необх-ть все зат-ты отраженные по Д-ту сч 44 распределить м/д остатком нереализ-х на конец отчетного периода тов-в и проданными тов-ми. Такое их распределение производиться по среднему %. Причем в расчет вкл-ся не все зат-ты, а лишь трансп-ые расх-ы и расх-ы по оплате % за банк-ий кредит.