К прочим затратам относится оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на оплату услуг по сертификации продукции и др. В той мере, в какой прочие затраты связаны с теми или иными особенностями налогообложения прибыли, они были рассмотрены выше.

Исключение из выручки от реализации продукции (работ, услуг) всех затрат на производство и реализацию этой продукции позволяет определить основную часть балансовой прибыли - прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

2.4. ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Валовая прибыль предприятия представляет собой алгебраическую сумму трех величин:

- прибыли (+) или убытка (-) от реализации продукции, работ, услуг;

- прибыли (+) или убытка (-) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереализационных доходов и расходов, положительное (+) или отрицательное (-).

Все три элемента валовой прибыли определяются по данным бухгалтерского учета предприятия. Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг отражается на счете 46 “Реализация продукции ( работ, услуг)”. Предприятие по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателем (заказчиком) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46. В дебете счета 46 отражается себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Формирующийся на счете 46 результат от реализации продукции, работ и услуг списывается в кредит счета 80 (прибыль), если результат отрицательный (убыток), то он списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Выручка от реализации основных средств отражается на счете 47 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”. В дебете этого счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п.). а в кредите счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражается сумма износа выбывших основных средств за весь период их использования до момента выбытия, а также сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства. Прибыль (или убыток) от реализации прочего имущества (помимо основных средств) находит отражение на счете 48 “Реализация прочих активов”: от реализации нематериальных активов, излишков сырья и материалов, ценных бумаг (акций, облигаций) и пр. В дебете этого счета указывается балансовая стоимость реализованных ценностей, а также связанные с их реализацией расходы, а в кредите - выручка от реализации, т.е. причитающаяся предприятию сумма за проданное имущество; если в состав реализованного имущества входит НМА, а также МБП, то в кредит счета 48 относится также сумма начисленного износа (списываемая с дебета счетов 05 “Износ НМА” и 13 “Износ МБП”.

Третьим элементом валовой прибыли является сальдо (разность) между суммами доходов и расходов по внереализационным операциям. При этом к доходам от внереализационных операций относятся:

- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Многие предприятия получают значительные по размерам доходы в виде % по государственным бескупонным краткосрочным облигациям (ГКО). Приобретение ГКО является выгодной для предприятия формой вложения свободных денежных средств: эти ценные бумаги надежны; они абсолютно ликвидны, т.е. свободно покупаются и продаются; высокодоходны при удобных для предприятий сроках погашения (3 месяца, 6 месяцев, год);

- доходы, полученные от участия в деятельности других предприятий; по своему экономическому содержанию они мало отличаются от дивидендов по принадлежащим предприятию акциям;

- присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

- суммы, поступившие от работников предприятия в счет возмещения убытков и расходов предприятия, понесенных по их вине;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

- поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов основных фондов;

- доходы от вложений свободных денежных средств на депезитные счета в банках.

Прибыль от перепродажи ценных бумаг и доход от ценных бумаг в виде дисконта включаются в общую сумму доходов по внереализационным операциям и облагаются налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общем порядке.

К внереализационным расходам, или иначе расходам по внереализационным операциям, которые учитываются в дебете счета 80 “Прибыли и убытки”, относятся:

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности в соответствии с действующим законодательством (налог на имущество предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.);

- присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров;

- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью предприятия;

- начисленная сумма износа по сданным в аренду без права выкупа объектам основных средств: правда, в составе доходов по внереализационным операциям учитывается поступившая от арендаторов арендная плата, так что в конечном счете начисленная сумма износа по сданным в аренду основным средствам покрывается за счет поступления арендных платежей.

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В отличие от порядка, действовавшего в 1995-1996 г., теперь при определении валовой прибыли для целей налогообложения положительные курсовые разницы не вычитаются, а отрицательные курсовые разницы не прибавляются. Такой порядок принят в соответствии с Федеральным Законом от10.01.97г. N 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Прежде всего, если говорить о порядке учета затрат на производство, то при осуществлении нескольких различных видов деятельности учет затрат ведется по каждому виду деятельности отдельно. Если предприятие сочетает промышленную деятельность с торговой, то затраты по производству промышленной продукции отражаются на счете 20 “Основное производство”, а затраты, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44 “Издержки обращения”. Однако это вовсе не означает, что и конечный результат деятельности - прибыль или убыток также должен определяться раздельно, и соответственно каждый вид деятельности, его результат должен облагаться налогом отдельно. Это не так. Раздельное налогообложение производится только в том случае, если по различным видам деятельности установлены разные ставки налога на прибыль. Если бы предприятие наряду с производственной деятельностью осуществляло, например, посредническую деятельность, прибыль от которой облагается налогом по другим ставкам, то в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (п.2.10) исчисления и уплата налога на прибыль должны производиться по каждому виду деятельности отдельно, независимо от конечного результата деятельности в целом по предприятию. В этом случае может вполне получиться, что убыточное по результатам всех видов деятельности в целом предприятие тем не менее является плательщиком налога на прибыль.