по затратам на НИОКР 960 млн. руб. х 10% = 96 млн. рy6.

(при фактически затраченной на эти цели сумме 120 млн. руб.)

по затратам на покрытие убытков прошлого года

80 млн. руб. : 5 = 16 млн. руб.,

что соответствует фактической сумме затрат на эти цели

ИТОГО: 198 +260 +96+ 16 = 570 млн. руб.

Облагаемая налогом прибыль с учетом льгот составила бы 390 млн. руб. (960-570), а сумма налога на прибыль - 136,5 млн. руб. (390 х 35%). Однако с учетом установленного огра­ничения она не может быть меньше 168 млн. руб. Эта сумма (168 млн. руб.)подлежит внесению в бюджет.

Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды состав­ляют не менее 50 процентов. При определении права на получе­ние данной льготы в среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ отменена льгота в части дивидендов, направляе­мых физическими лицами на развитие производства. В 1995 году дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, расширение производства и т.п., у начислившего их предприятия исключались из облагаемой налогом прибыли. С 1 января 1996 года этой льготы нет.

Рассматриваемая льгота отменена только для предприя­тий - юридических лиц. Что касается физических лиц, то если они инвестируют полученные ими дивиденды на техническое перевооружение предприятий, их реконструкцию, расширение, пополнение оборотных средств, строительство и реконструк­цию объектов социальной инфраструктуры и т.п., то они подо­ходным налогом не облагаются (Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", ст.3, п.10).

Если предприятие осуществляет несколько разных ви­дов деятельности, по которым установлены различные став­ки налога на прибыль, то льготы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, также необходимо распределить по указан­ным видам деятельности. Это распределение производится пропорционально выручке, полученной отдельно по каждому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пример

Химкомбинат направил за счет чистой прибыли в первом квартале 1997 года 136 млн. рублей на содержание общежи­тия и профилактория; по нормам, установленным местными органами власти, затраты на содержание этих объектов мог­ли составить 120 млн. рублей. Следовательно, именно на эту сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.

Валовая прибыль комбината составила в первом кварта­ле 2 640 млн. рублей, в том числе от реализации промыш­ленной продукции - 2 100 млн. рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. рублей.

Общая сумма выручки комбината за первый квартал со­ставила 8 000 млн. рублей, в том числе от реализации про­дукции - 7 280 млн. рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. рублей.

Ставка налога на прибыль от основной деятельности со­ставляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%.

Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию должны быть пред­ставлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности отдельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется между двумя указанными видами деятельности пропор­ционально доле каждого из них в общей сумме выручки:

а) доля выручки от реализации продукции

7280 х 100 =91%

8000

6) доля выручки от выполнения посреднических операций

728 х 100 =9%

8000

в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината,

120 млн. рублей х 91% = 109 200 тыс. рублей;

г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций,

120 млн. рублей х 9% = 10 800 тыс. рублей;

д) налог на прибыль от основной деятельности комбината

2100,0 млн. рублей - 109,2 млн. рублей = 1990,8 млн. рублей;

1990,8 млн. рублей х 35% = 696 780 тыс. рублей;

е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций

540,0 млн. рублей - 10,8 млн. рублей = 529,2 млн. рублей;

529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей.

Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при от­сутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб.

В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет

При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с приме­нением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточ­няется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.

Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоя­тельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за про­срочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, на­пример, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке 35% сумма на­лога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. руб­лей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят:

21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.

При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Фе­дерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие органи­зации, отвечающие установленным критериям не только по чис­ленности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следую­щем порядке: а) по структуре уставного капитала