- нераспределенную прибыль прошлых лет, которая отража­ется по строке 470 баланса в соответствии с данными суб­счета 88-2 "Нераспределенная прибыль";

- фонды накопления, учитываемые на субсчете 88-3 (строка 440 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, которая предназначена для финансового обеспечения произ­водственного развития предприятия, а также других анало­гичных мероприятий;

- фонд социальной сферы, учитываемые на субсчете 88-4 (стро­ка 450 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, предназначенная для финансирования мероприятий по раз­витию социальной сферы.

При определении льготы по капитальным вложениям нужно иметь в виду, что их величина уменьшается на всю сумму начис­ленного износа основных фондов (не только производственных, но и непроизводственных). Иначе говоря, для целей налого­обложения принимается сумма износа основных средств, от­раженная в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов: а) по учету затрат на производство (счет 20 "Основное про­изводство", а также 23,25,26,43, 44) - по основным про­изводственным фондам:

б) 80 "Прибыли и убытки" - по основным средствам, сданным в аренду;

в) 08 "Капитальные вложения", 29 "Обслуживающие произ­водства" и 81 "Использование прибыли" - по основным не­производственным фондам а также по основным фондам, используемым в капитальном строительстве, то есть в обоих случаях речь идет об основных средствах, не используемых в процессе производства промышленной продукции.

Обращаем внимание на то обстоятельство, что прини­маемая в расчет данной льготы сумма износа отличается от включаемой в себестоимость продукции (там берется только износ основных производственных фондов).

Некоторой спецификой при применении рассматривае­мой льготы отличается определение суммы затрат (капиталь­ных вложений) на приобретение автотранспортных средств.

Приобретая, например, грузовой автомобиль, предприя­тие оплачивает его стоимость, допустим, 30 млн. руб. Эта сумма (как затраты по приобретению машин и оборудования, не требующего монтажа) отражается по дебету счета 01 "Ос­новные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Но одновременно предприятие платит налог на приобретение автотранспортных средств (по грузовым автомобилям он со­ставляет 20% продажной цены без НДС и акциза), допустим, 6 млн.руб. В соответствии с письмом ГНС РФ от 21.09.94 г. "О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств" начисление суммы указанного налога отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложе­ния" и списываются в дальнейшем на себестоимость продук­ции через износ (амортизацию) основных средств.

Таким образом, указанный налог при зачислении грузо­вого автомобиля в состав основных средств с отражением этой операции по дебету счет 01 "Основные средства" и кре­диту счета 08 "Капитальные вложения" учитывается наравне с ценой приобретения автомобиля и вместе с ней подлежит льготированию как затраты на приобретение основных средств.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы зат­рат предприятий на содержание находящихся на ба­лансе этих предприятий объектов и учреждений: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инва­лидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при доле­вом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Но при этом следует иметь в виду, что указанные затраты принимаются в расчет уменьшения облагаемой прибы­ли в пределах норм содержания указанных объектов, утвержден­ных местными органами государственной власти. Например, в Москве эти нормы в 1997 году (они периодически уточняются в связи с инфляцией) составляют:

Эти нормативы, утвержденные местными органами госу­дарственной власти, могут быть едиными для всех предпри­ятий данного города, района, могут быть дифференцированы для отдельных групп или категорий предприятий по отраслевому или иному признаку, но не могут быть индивидуальными ; для отдельных предприятий. Между тем в отдельных случаях местные органы устанавливают индивидуальные нормативы . предприятиям в зависимости от их финансового состояния. . В этом случае предприятие вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании соответствующего акта мест­ной администрации недействительным как несоответствую­щим действующему законодательству и нарушающего права и законные интересы предприятия.

Затраты предприятий при долевом участии в содержании соответствующих объектов (например, совместно финанси­руемый двумя-тремя предприятиями лагерь отдыха для де­тей) принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Фактические затраты предприятий могут быть больше рассчитанных по установленным нормам, но облагаемая налогом прибыль будет уменьшена на сумму затрат в пределах уста­новленных норм.

Если нормативы затрат на содержание социально-быто­вых объектов не утверждены местными органами государ­ственной власти, то принимается порядок определения расходов на содержание аналогичных объектов и учрежде­ний, подведомственных указанным органам.

Например, завод "Металлист" затратил на содержание заводской поликлиники в первом квартале 1997 года 1150 млн. руб. при численности прикрепленных к поликлинике ра­ботников завода и членов их семей 4200 человек. Так как поликлиника находится в Москве, то квартальная норма зат­рат в расчете на одного прикрепленного составит: