Минимальный размер оплаты труда берется по состоя­нию на первый день квартала, в котором предприятие подало заявление о желании перейти на упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности. Если заявление подано, например, в первом квартале, то принимается минимальный размер заработной платы, который был установлен законо­дательством РФ на 1 января: если заявление подано, напри­мер, 25 мая, то принимается минимальный размер оплаты труда на 1 апреля и т.д.

У вновь созданных предприятий, естественно, в преды­дущие 12 месяцев никакой валовой выручки не было, поэто­му предприятие, подавшее соответствующее заявление, становится субъектом упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности с того квартала, в котором произош­ла его официальная регистрация.

При упрощенной системе налогообложения объектом обложения единым налогом может быть либо совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), либо валовая 1 выручка от реализации продукции, полученная за этот период. Но право выбора одного из двух возможных объектов на­логообложения принадлежит не предприятию, а органу государственной власти субъекта РФ - края, области и т.п. Для определения совокупного дохода из валовой выручки вычитаются:

- стоимость использованных в процессе производства сы­рья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных то­варов, топлива;

- эксплуатационные расходы;

- затраты на текущий ремонт;

- затраты на аренду помещений, используемых для произ­водственной и коммерческой деятельности;

- затраты на аренду транспортных средств;

- расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, в марте 1997 года это состав­ляло 45 процентов), на оплату оказанных услуг;

- налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов и др.;

- налог на приобретение автотранспортных средств, отчис­ления в государственные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензи­онные сборы.

Как видно из приведенного перечня затрат, исключаемых из валовой выручки для определения совокупного дохода, он по составу и величине существенно отличается от валового дохода, исчисляемого по общепринятой методике (сумма вы­ручки за вычетом материальных затрат на производство и ре­ализацию продукции), так как вычитаются не только материальные затраты, но и проценты за кредит, налоги, пла­тельщиком которых остается субъект малого пред­принимательства, и др. расходы. Но все же основным содержанием совокупного дохода является сумма оплаты труда и прибыли. Что же касается валовой выручки, то она пред­ставляет собой сумму выручки от реализации продукции, ра­бот и услуг, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также от реализации основных средств и прочего имущества, отражаемой на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", и внереализационных доходов (счет 80 "Прибыли и убытки"). Таким образом, понятие "валовой выручки", приме­няемое при налогообложении указанных в законе от 29 декаб­ря 1995 года субъектов малого предпринимательства, шире, чем обычно применяемое понятие выручки от реализации про­дукции, работ и услуг.

Ставки единого налога при упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности установлены следующие:

1) при налоге на совокупный доход

- 10 процентов в федеральный бюджет;

- до 20 процентов в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 30%); 2) при налоге на валовую выручку

- 3,33 процента в федеральный бюджет;

- до 6,67 процента суммы валовой выручки в бюджет субъек­та РФ и местный бюджет (в целом - до 10 процентов суммы валовой выручки).

Естественно, что валовая выручка служит объектом на­логообложения, а источником налогового платежа является прибыль малого предприятия; в отдельные периоды может оказаться недостаточно прибыли для внесения налогового платежа, в этом случае у предприятия возникает задолжен­ность по платежам в бюджет со всеми вытекающими по­следствиями.

Конкретные ставки единого налога устанавливаются субъектами РФ, они определяют также пропорцию распре­деления налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ (республики, края, области и др.) и местным бюджетом. Они могут предоставлять льготы по уплате единого налога от­дельным категориям плательщиков (но не отдельным платель­щикам) в пределах суммы налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут вместо указанных выше объектов и ставок единого на­лога вводить расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-предста­вителям, учитывать их отраслевые особенности (разные груп­пы предприятий бытового обслуживания, торговли, ремонтные и иные мастерские и др.). Но при этом суммы единого налога, подлежащие уплате предприятиями и организациями, не мо­гут быть ниже определенных расчетным путем, а распределе­ние налога между бюджетами всех уровней должно соответствовать установленному законом (один к двум, то есть одна треть - в федеральный бюджет, две трети - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет).

Официальным документом, удостоверяющим право при­менения предприятием упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки на учет сроком на один год. Стоимость патента определяется субъектами РФ и может быть дифференцирована по видам деятельности.

Оплата патента производится не сверх сумм единого на­лога, а засчитывается предприятию в счет обязательства по уплате единого налога.

Суммы, полученные от оплаты предприятиями патентов, распределяются между бюджетами так же, как и единый на­лог (один к двум).

Предприятие, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, естественно, отве­чающее установленным критериям, должно подать соот­ветствующее письменное заявление в свою налоговую инспекцию не позднее чем замесяц до начала очередного квартала. Ему будет выдан патент при условии, что:

- общее число работников не превысит 15;

- нет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период:

- своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Если предприятие получило (приобрело) патент, то уп­рощенная система налогообложения распространяется на его филиалы и подразделения, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками; они должны в свои налоговые инспек­ции предоставлять нотариально заверенные копии патентов, полученных предприятиями, не позднее чем за 15 дней до на­чала очередного квартала. Хотя, повторяем, наличие у пред­приятия, имеющего всего 15 работников, отдельно расположенных филиалов и подразделений маловероятно, во всяком случае, их очень мало.