- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организа­ций (объединений), благотворительных и иных фондов не пре­вышает 25 процентов;

- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превыша­ет 25 процентов.

Коммерческая организация, в уставном капитале кото­рой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по чис­ленности работников;

б) по численности работников - средняя численность не дол­жна превышать установленных предельных уровней, диффе­ренцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:

- в промышленности и строительстве - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем вни­мание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида дея­тельности в общей сумме выручки.

Пример

Предприятие со среднесписочной численностью работ­ников 96 человек осуществляет три вида деятельности :

- в производстве промышленной продукции занято 45 че­ловек, прибыль от реализации промышленной продукции со­ставила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;

- розничную торговлю осуществляет подразделение с чис­ленностью работников 28 человек, прибыль от торговой дея­тельности составила за отчетный период 0,6 млрд. руб.;

- прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а чис­ленность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила:

1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб.,

в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5),

от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 : 2,5).

По преобладающему виду деятельности (в структуре прибы­ли) предприятие относится к промышленности. Следователь­но, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприя­тие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее 100 человек) и вправе пользоваться льго­тами по налогу на прибыль, установленными для малых пред­приятий.

Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим до­говорам гражданско-правового характера и по совмести­тельству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и других обособленных подраз­делениях предприятия.

В случае превышения малым предприятием установлен­ной законом предельной численности указанное предприя­тие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца.

Следует также иметь в виду, что не относятся к малым предприятия, в уставном капитале которых доля, принадле­жащая одному или нескольким юридическим лицам, не яв­ляющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов.

В первые два года работы не уплачивают налог на при­быль малые предприятия, осуществляющие следующие ви­ды деятельности;

- производство и переработка сельскохозяйственной продук­ции;

- производство продовольственных товаров;

- производство товаров народного потребления;

- производство строительных материалов:

- производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ре­монтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым предприятиям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы предприятия считается день его госу­дарственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные малые пред­приятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продук­ции (работ, услуг).

Обращаем внимание на то, что предоставление малым предприятиям льготы по налогу прибыль в форме освобож­дения от налога в первые годы работы, увязано с удельным весом отдельных видов деятельности не в полученной при­были, а в выручке от реализации.

Невнимание к этому обстоятельству иногда приводит к недоразумениям. Так, предприятие электротехнической про­мышленности наряду с изделиями основной номенклатуры для электростанций (электрощитки) в сумме 1200 млн. руб. получило также выручку от реализации товаров народного потребления (электроутюгов и др.) в сумме 870 млн. руб.: прибыль от реализации указанных видов продукции соста­вила соответственно 110 млн. руб. и 360 млн. руб. Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль, если оно является малым (среднесписочная численность работников - 85 человек)-и работает второй год с момента регистрации? Если бы при определении льготы принимался в расчет состав прибыли, то предприятие имело бы на нее право, так как прибыль от производства товаров народного потребле­ния составила 76,6% общей суммы прибыли (1 10 + 360 = 470 млн. руб.; 360 : 470 = 0,766). Но, увы, критерием предо­ставления рассматриваемой льготы является состав выруч­ки от реализации продукции, а не прибыли. Между тем в общей сумме выручки от реализации продукции - 1970 млн. руб. доля выручки от реализации товаров народного потребления со­ставляет всего 44% (870 : 1970 = 0,44), вместо требуемых по инструкции 70%. Следовательно, права на льготу данное пред­приятие не имеет.

Бывают, хотя и очень редко, случаи, когда в ходе про­верки, проводимой специалистами налоговых служб, выяс­няется, что предприятие имело право на льготу по прибыли, хотя не воспользовалось ею. Так, малое предприятие, рабо­тающее второй год и специализирующееся на выпуске средств диагностики (изделия медицинского назначения), имело по итогам за 1995 год выручку от реализации продукции 780 млн. руб. и прибыль 159 млн. руб.; кроме того, предприятие имело доход от хранения денежных средств на депозитном счете в банке в размере 350 млн. руб. Предприятие сочло, что оно не имеет прав на льготу, так как доля выручки от реализации изделий медицинского назначения в общей сумме выручки менее 70% (780 + 350 = 1130 млн. руб.,780 : 1130 = 0,69).