Пример. На предприятии затраты на строительство га­ража в сумме 140 млн руб. ошибочно отнесены на себес­тоимость продукции, что было обнаружено при проверке налоговой инспекцией (затраты на строительство гаража- это капитальные вложения, осуществляемые за счет аморти­зационных отчислений или прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия после уплаты налога на прибыль).

В данном случае имеет место занижение прибыли на 140 млн руб., соответственно не учтен налог с этой суммы прибы­ли. С предприятия взыскивается сумма заниженной прибыли - 140 млн руб. и штраф в таком же размере, - всего 280 млн руб. Но уплата штрафа не освобождает от уплаты налога в сумме 49 млн руб. (140 млн руб. х 35%). Кроме того, за непра­вильное ведение учета (в данном случае - нарушение установ­ленного порядка учета затрат на производство) взыскивается штраф в размере 10 % доначисленной суммы налога, то есть 4,9 млн руб. (49 млн руб. х 10%).

При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения прибыли приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокры­той или заниженной суммы прибыли. При этом факт умыш­ленного сокрытия прибыли или занижения с целью неуплаты налога на прибыль или неполной его уплаты может быть уста­новлен только в судебном порядке. Налоговым органам такое право не предоставлено.

За несвоевременное представление в налоговую инспек­цию расчетов по налогам с предприятия взыскивается штраф в размере 10% от причитающихся по расчету сумм налога, а на соответствующих должностных лиц предприятия налагает­ся административный штраф в размере от 2 до 5 минималь­ных месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда.

За задержку уплаты налога в бюджет - с предприятия взыс­кивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налого­плательщика от других видов ответственности за нарушения налогового законодательства.

Недоимки по налогу на прибыль и другим обязательным платежам, а также штрафы, пени и иные санкции, предус­мотренные законодательством, взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.

Налогоплательщик не несет ответственность за налого­вые нарушения, если они явились следствием задержки фи­нансирования из бюджета или оплаты государственного заказа, арифметической ошибки в документах, неправильных действий налогового агента, выполнения плательщиком ука­заний налоговых органов, стихийных бедствий и других об­стоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

В исключительных случаях налогоплательщик вправе об­ратиться с просьбой об отсрочке или рассрочке уплаты штра­фов за нарушение налогового законодательства. По решению руководителя налогового органа такая отсрочка или рассроч­ка может быть предоставлена при сложном финансовом поло­жении плательщика, когда взыскание штрафов может привести к прекращению его производственной деятельности. Отсроч­ка или рассрочка предоставляется только в пределах текуще­го бюджетного года и на срок не более шести месяцев.

Что касается отсрочек и рассрочек самих налоговых пла­тежей, то они по просьбе плательщиков могут предоставляться соответствующими финансовыми органами (по платежам в ФБ Минфином РФ), которые уведомляют налоговые органы о принятых решениях.Права и обязанности налогоплатильщиков определены законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91г., другими нормативными актами.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

2.1. ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг является преобладающей частью балансовой прибыли предприятия. Многие предприятия никаких других доходов, кроме доходов от реализации продукции, не имеют. Прибыль от реализации продукции - это разность между выручкой от реализации продукции предприятия (без НДС, акцизов и т.п.) и суммой затрат предприятия на производство и реализацию этой продукции.

2.2. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты заказчиками, покупателями ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетные счета в банках, а при расчете наличными - по мере поступления средств в кассу предприятия) либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ и услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты. При этом метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием самостоятельно на длительный срок, на ряд лет. Это один из вопросов учетной политики предприятия. Оно решает его по своему усмотрению исходя из условий хозяйствования и условий договоров. В выручку от реализации продукции наряду с другими слагаемыми включается выручка от реализации продукции своим работникам. В экономическом смысле реализация продукции своим работникам - это всего лишь один из вариантов реализации продукции на сторону. Поэтому условия налогообложения прибыли, полученной от реализации своей продукции своим же рабочим и служащим, не отличаются от условий налогообложения прибыли, полученной от реализации продукции сторонним покупателям. И если здесь возникают вопросы, то они главным образом возникают с желанием предприятия продать продукцию своим работникам подешевле. В этом случае действует п.2.5 Инструкции ГНС РФ N 37, в соответствии с которым по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения, принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если же предприятие реализует продукцию своим работникам хотя бы дешевле, чем сторонним покупателям, но по цене, превышающей ее себестоимость, то никаких проблем при налогообложении прибыли не возникает. Реализацию предприятием своей продукции не следует отождествлять с реализацией продукции сторонних изготовителей, поставщиков, торговых фирм. Как правило, в этих случаях предприятие не осуществляет ни производственной деятельности, ни торговой, а выступает в роли посредника или коммисионера. Учитывая, что ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отличаться от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности, в Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95г. содержится определение посреднической деятельности. Существенными особенностями, но только для целей налогообложения прибыли, характеризуется определение выручки от реализации продукции по цене не выше ее фактической себестоимости и в порядке товарного обмена (бартера). Если предприятие реализовало продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости, то для целей налогообложения прибыли принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации этой продукции, но не ниже ее фактической себестоимости. Если, например, предприятие реализовало 500 регуляторов по 80 тыс.руб. за штуку на общую сумму 40 млн.руб. при фактической себестоимости регулятора 82 тыс.руб., то при определении облагаемой прибыли выручка от реализации данной партии регуляторов определяется по рыночной цене регуляторов. Если рыночная цена регулятора составляет 98 тыс.руб., то для целей налогообложения выручка от реализации данной партии принимается равной не 40 млн. руб. , а 49 млн. руб.: иначе говоря облагаемая налогом прибыль будет увеличена на 9 млн. руб.: