- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;

- освобождение от налога определенных групп предприятий;

- снижение налоговых ставок для отдельных групп предприятий;

- уменьшение облагаемой налогом прибыли на сумму опре­деленных видов затрат, произведенных за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении предприятий.

Облагаемая налогом прибыль при фактически произве­денных предприятием затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направ­ленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производ­ственного назначения (в том числе в порядке долевого уча­стия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на этой цели, включая проценты по кредитам (к сфере материального производства относятся предприятия, имеющие код по классификатору ОКОНХ от 10 000 до 87 000);

- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на фи­нансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осу­ществляющим соответственно развитие собственной произ­водственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм на­численного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Это ограничение вполне обоснованно: первым источни­ком капитальных вложений является сумма амортизацион­ных отчислений. Периодическая переоценка основных фондов, проводимая в нашей стране в условиях инфляции (на 1 января 1994 года, на 1 января 1995 года и др.) для того прежде всего и проводится, чтобы расширить возможности предприятий по осуществлению капитальных вложений хотя бы в рамках простого воспроизводства основных фондов, их своевременного обновления или модернизации.

Поэтому очевидно, что если сумма начисленного износа основных средств составила 1500 млн. руб., а объем реально осуществленных капитальных вложений составил 1200 млн. руб., то какой-либо льготой по налогу на прибыль предприятие в дан­ном случае не пользуется, поскольку источником капитальных вложений явилась только сумма начисленного износа основ­ных средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.

При предоставлении предприятию льготы по прибыли, ис­пользованной на капитальные вложения, принимаются фак­тически произведенный в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию ос­новных средств.

Речь идет о затратах, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные вложения" - затраты по возведению зда­ний и сооружений, приобретению оборудования и других пред­метов, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от того, каким спосо­бом осуществляется это строительство - подрядным или хозяй­ственным. Что касается машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа, то затраты на их приобрете­ние учитываются при определении льготы по налогу на при­быль, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

Иногда возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для расчета величины льготы - за весь период существования предприятия или за отчетный год. Такой вопрос может возникнуть только у вновь созданных предприятий, суще­ствующих всего 2-3 года, у которых разница между общей сум­мой износа основных средств и суммой его, начисленной за последний год, не так валика. Ответ однозначен: для определе­ния льготы из общей суммы капитальных вложений вычитается сумма износа основных средств предприятия, начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту счета 02 "Износ основных средств" отражается сумма начисленного износа основных средств, не только принадле­жащих предприятию, на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но и арендуемых на ус­ловиях долгосрочной аренды с правом выкупа. При краткосроч­ной аренде без права выкупа износ сданных в аренду основных средств начисляет арендодатель (с отнесением суммы износа в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" наряду с другими расходами по внереализационным операциям).

У работников налоговых служб при рассмотрении данной льготы часто возникает сомнение в связи с тем, что сумма льготы по капитальным вложениям (то есть сумма, на кото­рую уменьшается облагаемая налогом прибыль) оказывается больше фактически израсходованной в отчетном периоде на капитальные вложения суммы прибыли. Может оказаться, что сумма капитальных вложений, на которую уменьшается облагаемая налогом прибыль, больше суммы, реально направ­ленной на капитальные вложения по счету 81 "Использование прибыли", поскольку прибыль была направлена на другие цели - на платежи в бюджет, на содержание жилья и других соци­ально-бытовых объектов, на уплату пени за задержку плате­жей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Но дело в том, что в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также инструкцией № 37 Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года при опре­делении данной льготы по налогу на прибыль и общей суммы налога на прибыль расходование прибыли, отражаемое по дебету счета 81 "Использование прибыли", роли не играет. Анализ использования прибыли по счету 81 не является сред­ством контроля за правильностью исчисления льготы по ка­питальным вложениям. Расходование прибыли по счету 81 оказывает влияние на общую сумму льгот, поскольку с этого счета направляются средства, например, на содержание жи­лищно-коммунального хозяйства предприятия, но в целом по структуре расходования прибыли, отраженной в дебете сче­та 81 "Использование прибыли", судить о размере льготы по капитальным вложениям нельзя.

Балансовая прибыль промышленного предприятия за от­четный период составила 2400 млн. руб. Валовая прибыль и налогооблагаемая (до вычета льгот) равна балансовой. За отчетный период на финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 900 млн. руб.; эта сумма нашла отражение о дебете счета 08 "Капитальные вложения"; на содержание жилищного фонда, детского лаге­ря отдыха было израсходовано 860 млн. руб., в т.ч. в пределах нормативов, установленых местными органами государствен­ной власти, - 700 млн. руб. За этот период с начала года на­числен износ основных средств предприятия, нашедший отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств", в сумме 120 млн. руб. Использование прибыли на другие цели (платежи в бюджет, пени за неуплату налогов в бюджет и от­числений во внебюджетные фонды и др.) составило 1500 млн. руб. Определим прибыль, облагаемую налогом: а) сумма льгот по капитальным вложениям (сумма капитальных вложений за вычетом суммы начисленного с начала года из­носа основных средств предприятия) 900 - 120 == 780 млн. руб.