В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд не уменьшается.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не предусматривалось. Теперь положение изменилось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды. Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере, например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки». Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реа­лизации продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности (при­были) в конце отчетного года на основе предварительно про­веденной инвентаризации дебиторской задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена должниками (заказчика­ми, покупателями) в установленный срок и не обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяет­ся отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимос­ти от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией вероят­ности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется отдельно по каждому сомни­тельному долгу, на который создан резерв.

В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходован­ные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса невостре­бованных, неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к сомнительным, записи про­водятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Ре­зервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами (кре­дит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.). Если же остались неиспользованными средства резерва, то делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", соответственно уве­личится как балансовая, так и валовая прибыль.

С 1 января 1996 г. все предприятия в РФ при составле­нии финансовой отчетности определяют выручку от реали­зации продукции только по отгрузке (по счетам-фактурам). Такой порядок однозначно определен Министерством фи­нансов РФ, право выбора предприятиям не предоставлено. Но для целей налогообложения предприятия, как и раньше, могут в своей учетной политике принять один из двух мето­дов определения выручки от реализации по своему усмот­рению - либо по отгрузке продукции заказчикам, покупателям, либо по оплаченным ими счетам. Общепринятым в странах развитой рыночной экономики является определение объе­ма продаж или выручки от реализации продукции по отгрузке. Министерство финансов РФ и ГНС РФ считают целесообраз­ным применять метод "по отгрузке" и для целей налогообло­жения. Пока такое предложение рассмотренное Государственной Думой не принято. Но с течением времени, видимо, переход на определение выручки от реализации по мере ее отгрузки или отпуска покупателям и для целей нало­гообложения неизбежен. Но уже сейчас все предприятия имеют право создавать резерв по сомнительным долгам. Целесообразность его создания бесспорна.

Иногда спрашивают, можно ли суммы резерва по сомни­тельным долгам использовать на списание безнадежных дол­гов, например, в середине года, а затем вновь пополнить его за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Нет, этого делать нельзя. Резерв, сформированный за счет прибыли 1996 года, можно будет использовать на погашение дебиторской задолженности только по итогам 1997 года. К тому же резерв не носит обезличенного характера, он формируется под каждый конкретный долг. Даже если один должник, дебитор задолжал по нескольким счетам, то они не суммируются, а создается резерв по каждому долгу отдельно. Поэтому списание долга в середине года все равно ничего не дает, ведь от этого перечень безнадежных долгов не увеличился и ника­кие дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам сверх ранее предусмотренных не производятся.

Если предприятия (два, три и т.д.) осуществляют совме­стную деятельность и в этих целях объединяют свои денеж­ные средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на прибыль не облагаются.

3.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Стимулирующие функции налога на прибыль находят от­ражение в системе льгот, установленных действующим за­конодательством. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны, но с известной долей условности их можно сгруп­пировать а четыре относительно однопорядковые группы: