б) сумма льгот по затратам на содержание жилищного фон­да и детского лагеря отдыха (принимается в пределах уста­новленных нормативов) 700 млн. руб.

в) общая сумма льгот по налогу на прибыль без учета огра­ничений, установленных п. 4.8* инструкции ГНС N 37

780 + 700 = 1480 млн. руб.

Так как приведенные в данном примере льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, то налогооблагаемая прибыль не может быть меньше 1200 млн. руб. (2400 млн. руб. х 50%). Если бы можно было учесть льготы полностью, то налогооблагаемая прибыль была равна 920 млн. руб. (2400 - 1480 = 920 млн. руб.). Следовательно, в данном примере облагаемая налогом прибыль принимается равной 1200 млн. руб., а принимаемая к вычету сумма льгот - не 1480 млн. руб., а только 1200 млн. руб.

Таким образом, при определении льготы по капитальным вложениям наличие у предприятия или отсутствие дос­таточной для этого прибыли роли не играет, фактическое использование прибыли не имеет значения, сопоставление записей по счетам 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли" не производится.

При этом следует иметь в виду, что авансы, выданные предприятием-застройщиком предприятию-подрядчику, капи­тальными вложениями еще не являются и льготы по налогу на прибыль на них не распространяются. Льгота по налогу на прибыль определяется исходя из фактически произведенных затрат на капитальные вложения, нашедших отражение на счете 08 "Капитальные вложения". По дебету этого счета от­ражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. При вводе в действие основных фондов она учитываются на сче­те 01 "Основные средства" (кредит сч.08 - дебет сч. 01).

Иногда факт приобретения предприятием оборудования, иных основных средств пытаются увязать с проблемой их использования. Однако в соответствии с действующими нор­мативными актами для получения льготы по налогу на при­быль имеет значение только сам факт осуществления капитальных вложений, в том числе приобретения оборудова­ния, а использование его на расчет льготы не влияет.

Например, промышленное предприятие решило организо­вать производство полиэтиленовых пакетов, для чего приобре­ло необходимое оборудование, материалы (полиэтилен). Однако оборудование, принятое на учет и введенное в эксплуатацию, оказалось несовершенным, не обеспечивает требуемого температурного режима и получить доброкачественную продукцию в отчетном периоде не удалось. Имеет ли предприятие в этом периоде право на льготу по налогу на прибыль (в раз­мере капитальных затрат на приобретение оборудования)? Конечно, имеет. Если затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражены на счете 08 "Капитальные вложения", то на их сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.

Как отмечалось выше, рассматриваемая льгота пред­ставляется предприятиям сферы материального производ­ства, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство. Это по­ложение направлено против злоупотреблений данной льго­той отдельными предприятиями. Предприятие могло бы, например, приобрести оборудование и транспортные сред­ства, допустим, на 200 млн. руб., воспользоваться льготой по налогу на прибыль, а затем продать эти приобретенные ос­новные средства, получив таким образом прибыль фактичес­ки за счет уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Для предупреждения такой практики установлено, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобре­тении и сооружении которых предприятию была предостав­лена льгота по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завер­шенным строительством, в пределах суммы предоставленной льготы (то есть эта сумма увеличения налогооблагаемой при­были может быть меньше, но не может быть больше получен­ной ранее предприятием льготы по налогу на прибыль).

Несмотря на кажущуюся жесткость этой нормы, она в дей­ствительности не компенсирует потерь бюджета, с одной сто­роны, и не наказывает, а скорее поощряет предприятия, которые под видом капитальных вложений приобретают обо­рудование, транспортные средства для последующей прода­жи. Получив льготу по налогу на прибыль, например, в 1996 году и вернув ее бюджету в той же сумме в 1997 году, предпри­ятие все равно выиграло, так как в условиях инфляции верну­ло "долг" более дешевыми деньгами. К тому же в инструкции ничего не говорится об учете результатов переоценки основ­ных средств, что также срабатывает в пользу предприятия.

Рассматриваемая льгота распространяется на финанси­рование не только капитальных вложений, но и затрат по по­гашению кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и ис­пользованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, фактически направленных на капитальные вложения.

Иногда спрашивают, имеет ли предприятие право на льготу по капитальным вложениям текущего года, если фактически они (капитальные вложения) произведены за счет нераспределен­ной прибыли прошлых лет. Безусловно, имеет, так как предус­мотренные инструкцией льготы не увязываются с составом прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направля­емой на капитальные вложения. Допустим, например, нераспре­деленная прибыль прошлых лет составила 800 млн. руб., . нераспределенная прибыль текущего года - 300 млн. руб., сумма износа основных средств с начала отчетного года - 240 млн. руб., объем капитальных вложений в текущем году - 900 млн. руб.

Ясно, что основным источником капитальных вложений в данном случае является нераспределенная прибыль прошлых лет. Но для получения льготы по налогу на прибыль это ника­кой роли не играет, лишь бы были соблюдены установленные законом условия:

1) капитальные вложения должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при ус­ловии полного использования на эти цели суммы начисленного износа на последнюю отчетную дату; соблюдение этого тре­бования обеспечивается тем, что для определения размера льготы фактическая сумма капитальных вложений, независи­мо от их источников, уменьшается на сумму износа, начислен­ного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату и отраженную на счете 02 "Износ основных средств";

2) налоговая .льгота (с учетом других льгот) не должна умень­шать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Что касается состава прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, то она включает:

- прибыль текущего периода, оставшуюся после уплаты налогов и других платежей в бюджет и приводимую в балансе предприя­тия по строке 480 "Нераспределенная прибыль отчетного года";