- из прав на ноу-хау и другие.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы. В состав нематериальных активов входят также принадлежащие предприятию научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые используются в течение длительного периода и являются для предприятия источником дохода. Во всех случаях нематериальные активы должны быть документально оформлены и могут служить объектом купли-продажи.

Говоря об износе нематериальных активов, мы имеем в виду экономический смысл износа, который состоит в том, что объект длительного пользования постепенно утрачивает свою стоимость, перенося ее на стоимость произведенной продукции. Если предприятие, к примеру, приобрело брокерское место на бирже на 3 года за 12 млн.рублей, то через год оно утрачивает треть своей первоначальной стоимости - 4 млн.рублей, которые в форме износа включаются в себестоимость произведенной предприятием продукции.

Установление срока полезного использования нематериальных активов не вызывает затруднений, если оно основано на документальных данных. Если, например, патент приобретен на 5 лет и этот срок указан в патентном договоре, то очевидно, что срок полезного использования патента - 5 лет и годовая норма амортизации - 20 % (ежемесячно - 1,67 %). если же документальных данных для установления срока полезного использования нематериальных активов нет, то он определяется предприятием самостоятельно экспертным путем (но не более срока деятельности предприятия). Если же срок полезного использования того или иного объекта, относящегося к нематериальным активам, определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, то есть 10 % в год (но не более срока деятельности предприятия).

Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисленная сумма износа нематериальных активов ежемесячно относится в дебет счетов учета затрат на производство (счет 20 “Основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство” и др.) или в дебет счета 44 “Издержки обращения”.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость продукции следует строго следить за тем, чтобы при этом были соблюдены все формальные требования. Они касаются не только состава нематериальных активов, но и условий их приобретения, постановки на учет и реального использования.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость продукции особое внимание следует обратить на две присущие им черты:

- к нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в их хозяйственной деятельности;

- использование указанных объектов в хозяйственной деятельности должно приносить предприятию доход.

Использование интеллектуальной собственности при отсутствии у нее указанных черт, особенностей не дает оснований относить сумму износа на себестоимость продукции.

Многие нематериальные активы могут использоваться как на производственные, так и непроизводственные цели. Если же нематериальные активы используются на цели, не связанные с производством и реализацией продукции, то начисленная сумма износа в себестоимость продукции не включается.

В соответствии с п.7 ”Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ”, утвержденного приказом Минфина РФ 20 марта 1992 года N 10, участие в прцессе производства продукции нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами.

Источник налогового платежа - важный реквизит каждого налога, взимаемого с юридических лиц. Некоторые налоги относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, то есть на счет 80 “Прибыль и убытки”, уплата этих налогов уменьшает налог на прибыль. К таким налогам относятся, например, налог на имущество предприятия, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др. Источником ряда налогов является чистая прибыль предприятия: налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право использования местной символики и др.

Ряд налогов относится на себестоимость продукции. Их можно разделить на две группы:

- налоги, связанные с использованием природного сырья. К ним относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и др. Они включаются в себестоимость продукции в составе затрат на сырье и материалы;

- другие налоги, относимые к затратам на производство. К таким налогам относятся: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, транспортный налог, земельный налог, лесной доход или лесные подати. Иногда на себестоимость продукции ошибочно относятся суммы налога на приобретение транспортных средств (исходя из общей предпосылки, что дорожные налоги относятся к затратам на производство, в то время как налог на приобретение транспортных средств включается в себестоимость продукции только через амортизационные отчисления), то есть на сумму начисленного налога кредитуется счет 68 “Расходы с бюджетом” и дебетуется счет 26 “Общехозяйственные расходы”. В соответствии с письмом Госнаогслужбы РФ от 21 сентября 1994 г. N 15-2-06/441 “О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств” указанное выше завышение себестоимости продукции и, соответственно, занижение прибыли не рассматривается как сокрытие прибыли от налогообложения. В данном случае имеет место нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, которое привело к занижению прибыли, облагаемой налогом. За это применяются штрафные санкции в размере 10% доначисленных сумм налога. Если на приобретение автомобиля предприятие затратило 140 млн. рублей и всю сумму отнесло на издержки производства, то доначисляется налог на прибыль в размере 49 млн. рублей (в бюджет всех уровней) и, кроме того, штраф в сумме 4,9 млн. рублей, всего 53,9 млн.рублей. штрафные санкции за занижение прибыли в этом случае не применяются.

Ряд расходов, обычно относимых к “Прочим затратам” рассмотрен выше (налоги и др.). Поэтому в данном подразделе имеются в виду расходы, относимые на себестоимость продукции, но специально не выделенные выше. К ним относятся, в частности, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения. По экономическому содержанию они близки к оплате труда, но по действующим нормативным документам в состав фонда оплаты труда не входят.

В состав прочих затрат входит плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга, амортизация по нематериальным активам.

Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду включаются в себестоимость продукции только за предельно допустимые выбросы (сбросы). Платежи за превышение предельно допустимых норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.