12 : 4 = 83490 руб. X 3 = 250700 руб.

4200 чел. x 250470 руб. = 1051974 тыс. руб.

На эту сумму (а не на 1150 млн. руб.) будет уменьшена облагаемая налогом прибыль по отчету за квартал.

Однако следует иметь в виду, что расходы предприятий, связанные с оплатой коммунальных услуг по отоплению и горя­чему водоснабжению принадлежащих им жилых домов и обще­житий (целевые расходы), покрываются за счет платы (целевых сборов), взимаемой с пользователей этих услуг (жильцов), и к расходам на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы не относятся. Это положение опреде­лено "Рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг и порядку формирования результатов, учитываемых при нало­гообложении прибыли", утвержденными приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 20 января 1993 г. N 3.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, на­правленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму взно­сов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и соци­альной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Аф­ганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объе­динениям, общероссийским общественным объединениям, спе­циализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образова­ния и творчества, детским и молодежным общественным объе­динениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и орга­низациям здравоохранения, народного образования, соци­ального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, бота­ническим садам - но не более 3 процентов облагаемой нало­гом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, твор­ческим союзам и иным объединениям творческих работни­ков, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли. При этом общая сумма ука­занных взносов не может превышать пяти процентов облага­емой налогом прибыли.

Имеется в виду, что затраты предприятий на различные благотворительные цели могут быть и больше указанных пя­ти процентов. Эти затраты производятся из чистой прибыли предприятия, которую они используют по своему усмотре­нию. Но облагаемая налогом прибыль не может быть умень­шена на большую сумму взносов на благотворительные цели, чем указанная в законе - до пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Если, например, облагаемая налогом при­быль предприятия в первом квартале 1997 года составила 1860 млн. руб. (до вычета льгот), а общая сумма взносов на благотворительные цели составила 111,6 млн. руб., то об­лагаемая налогом прибыль уменьшается только на 93 млн. руб. (1860Х 5%).

Следует иметь в виду, что предприятия, учреждения и орга­низации, получившие средства в порядке благотворительности, обязаны использовать их по назначению, то есть на цели осу­ществления уставной деятельности. Если это, например, дом детского творчества, то полученные им в качестве благотво­рительности средства могут быть использованы только на раз­витие детского творчества. Поэтому предприятия, учреждения и организации, получившие средства в порядке благотвори­тельной помощи, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о посту­пивших суммах и их расходования. Отчет представляется в срок, установленный для сдачи годового бухгалтерского от­чета. В случае использования полученных средств не по на­значению сумма этих средств в установленном порядке взыскивается в доход федерального бюджета.

Несмотря на кажущуюся простоту этой льготы, на прак­тике ее применение вызывает немало вопросов. Например, на средства, предоставленные промышленным предприятием школе, приобретены компьютеры, лингафонная аппаратура. Нет сомнения, что средства в данном случае использованы по назначений. В то же время есть случаи, когда полученные в порядке благотворительной помощи средства израсходованы на приобретение легкового автомобиля для директора шко­лы; считать эти средства израсходованными по назначению нельзя и они должны быть взысканы в доход федерального бюджета.

Сложным является вопрос о форме благотворительного взноса - должна ли она быть обязательно денежной или мо­жет быть натуральной? К сожалению, содержащиеся по дан­ному вопросу формулировки как в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так и в инструкции ГНС РФ от ^0 августа 1995 года № 37 позволяют утверждать, что благотворительные взносы производятся только в денежной форме. Это определяется содержащейся в нормативных до­кументах формулировкой, в соответствии с которой учрежде­ния и организации, получившие благотворительную помощь, "представляют аналоговый орган по месту своего нахожде­ния отчет о поступивших суммах и их расходовании". Ясно, что эти суммы не могут быть выражены в иной форме, кроме денежной.

Это заметно сужает границы благотворительной помо­щи, которую предприятия могли бы оказывать школам, боль­ницам, спортивным клубам и т.д., особенно в современных условиях, когда трудности сбыта многих видов продукции сочетаются с неплатежами. Мебельная фабрика могла бы безвозмездно предоставить школе мебель, но, увы, сделать этого нельзя: в случае передачи кому бы то ни было своей продукции безвозмездно она в целях налогообложения оце­нивается по средним ценам реализации такой же или анало­гичной продукции, и соответственно увеличивается валовая и налогооблагаемая прибыль. Швейная фабрика могла бы безвозмездно передать комплекты спортивной формы для школы или спортивного клуба, но сделать этого нельзя по той же причине, это не будет считаться благотворительным взносом и приведет не к уменьшению, а наоборот, увеличе­нию налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, это не достоинство, а просчет нашего налогового законодатель­ства.

Направление предприятием средств на благотворитель­ные цели, их получение и использование той или иной орга­низацией должны быть документально оформлены таким образом, чтобы было ясно, что речь идет о взносах именно на благотворительные цели. Вместо этого иногда пишут в до­кументах об оказании безвозмездной финансовой помощи школе или детскому саду или о безвозмездном предостав­лении денежных средств и т.п. Такое вольное обращение с записями в платежных поручениях, с оформлением докумен­тов может привести к недоразумениям и потерям для обеих сторон, как для предоставляющей помощь, так и получаю­щей ее.