98 тыс.руб. - 80 тыс.руб. = 18 тыс.руб.

18 тыс. руб. х 500 шт. = 9 млн.руб.

Соответственно возрастет и налог на прибыль. Предприятие могло бы избежать пересчета выручки от реализации по рыночным ценам, если бы реализовало свою продукцию по цене, превышающей фактическую себестоимость на минимальную величину, допустим 100 руб.(т.е. по цене 82100 руб.), поскольку степень превышения фактической себестоимости продукции законом не регулируется.

К рассматриваемому вопросу близок по своему экономическому содержанию вопрос о бартерных сделках, т.е. об обмене продукцией, работами или услугами без оплаты. При осуществлении предприятиями обмена продукцией , либо при ее передаче безвозмездно, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а если в этом месяце не было факторов реализации такой же или аналогичной продукции, то средняя цена берется по факту ее последней по времени реализации, но не ниже фактической себестоимости данной продукции. Порядок досчета валовой прибыли, ее увеличение в случае реализации продукции по цене не выше себестоимости относится не только к предприятиям промышленности, но и ко всем другим отраслям и видам деятельности - строительной, посреднической, научной и пр. Если строительная организация по одному из строящихся объектов получила убыток, затраты по данному объекту оказались больше полученной от заказчика суммы оплаты выполненных работ, то это рассматривается как факт реализации продукции по цене, не превышающей себестоимость. В этом случае для целей налогообложения выручка от реализации определяется по рыночной цене, которая не может быть ниже фактической себестоимости продукции. Если, например , договорная цена объекта в соответствии со сметой строительства составляет 1340 млн.рублей, а фактические затраты строительной организации по данному объекту составили 1390 млн.рублей, то валовая прибыль строительной организации должна быть увеличена на 50 млн.рублей (т.е. на сумму убытка). Более того, если имеются данные о рыночной стоимости аналогичных объектов (допустим 1420 млн.рублей) то налоговая служба вправе потребовать увеличения валовой и соответственно налогооблагаемой прибыли на 80 млн.рублей (1420-1340). Итак, для определения прибыли от реализации продукции необходимо из общей суммы выручки от ее реализации вычесть сумму затрат на производство и реализацию этой продукции. При расчете следует руководствоваться двумя документами:

1) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от05.08.92г. N 552;

2) изменения и дополнения, вносимые в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждены постановлением Правительства РФ от01.07.95г.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг, как и внереализационные доходы, учитываются, естественно, в рублях. Но если предприятием получены доходы в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки от реализации продукции для целей налогообложения.

Затраты, образующие себестоимость продукции и, следовательно, исключаемые из выручки от реализации для определения прибыли, могут быть сгруппированы следующим образом:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления во внебюджетные и социальные фонды;

- амортизация основных фондов (износ);

- прочие затраты.

2.3. СОСТАВ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ.

Материальные затраты являются крупнейшей в большинстве отраслей преобладающей частью затрат на производство. Отрасли промышленности существенно различаются по уровню материалоемкости продукции. Соответственно колеблется доля материальных затрат в общей сумме затрат на производство: от 50-60% в отраслях топливно-энергетического и металлургического комплекса, до 80 % в легкой и 90 % в пищевой промышленности. Поэтому от достоверности учета материальных затрат во многом зависит правильность определения себестоимости продукции в целом.

При огромном разнообразии состава материальных затрат они все же могут быть сгруппированы по существенным признакам в 8 групп:

1) сырье и материалы; сюда относится стоимость материалов, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу (металл, хлопок, пиломатериалы и пр.) или используются для обеспечения нормального технологического процесса, а также расходуемые на иные производственные и хозяйственные нужды;

2) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся на данном предприятии дальнейшему монтажу, сборке, дополнительной обработке и т.п.;

3) топливо и энергия всех видов, приобретенные со стороны и расходуемые на технологические цели, на производственные и хозяйственные нужды предприятия;

4) запасные части для ремонта оборудования;

5) износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов лабораторного оборудования и других МБП, не относимых к основным фондам из-за непродолжительности срока службы (до 1 года) или относительно небольшой стоимости единицы (до 100 минимальных размеров оплаты труда);

6) работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятия сторонними организациями, другими предприятиями. К таким работам относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонт машин и оборудования и т.п.;

7) стоимость природного сырья, включая установленные за его использование налоги, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню (лесной налог), плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитом норм;

8) потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции в размере стоимости приобретенных и использованных материальных ресурсов по ценам их фактического приобретения, но без НДС. В качестве общего правила НДС, уплачиваемый предприятием при приобретении материальных ресурсов, в себестоимость их продукции не включается. Материальные ресурсы относятся на себестоимость продукции с учетом комиссионных расходов, уплачиваемых посредническим организациям, снабженческим и внешнеэкономическим фирмам, брокерских расходов и др. К материальным затратам относятся также уплаченные предприятием таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку приобретаемых материалов, если они осуществляются сторонними организациями. К материальным затратам относится также стоимость тары, упаковки, если они оплачены предприятием сверх стоимости материалов. Если же стоимость тары уже вошла в стоимость материалов, то вторично учитывать ее в затратах, конечно, не нужно. Но в обоих случаях вычитается стоимость тары и упаковки по цене из возможного использования ( например, в качестве тарных материалов для изготовления тары для своей продукции).