Посредник, исполнив поручение, формирует доходы после утверждения экспортером представленного отчета.

Если оказание услуги сопровождается ведением расчетов с иностранным покупателем, то в обязанности посредника входит получение и перевод выручки на счёт экспортера. При этом экспортная выручка не участвует в формировании доходов посредника, поскольку ее собственником является экспортер (п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Банк не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда деньги зачислили на транзитный валютный счет, направляет посреднику специальное уведомление. Его форма разрабатывается непосредственно в этом банке (п.3.1 Инструкции).

При поступлении валютной выручки на счет посредника, он либо перепоручает продать 10 % от нее экспортеру, либо делает это самостоятельно. Рассмотрим каждую из ситуаций.

Если обязательной продажей валюты будет заниматься экспортер, посреднику остается только перечислить ему валютную выручку за вычетом посреднического вознаграждения, а также сумм, израсходованных на:

- оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;

- уплату вывозных таможенных пошлин и сборов;

- комиссионное вознаграждение банку.

Чтобы перевести валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней после того, как получит выручку (одновременно со справкой), подать в банк распоряжение о перечислении денег на транзитный валютный счет своего комитента. Такое распоряжение составляют по форме, утвержденной банком (п.3.3 Инструкции). В рассматриваемом случае в нем нужно проставить надпись «Обязательная продажа не произведена».

Важное нововведение касается посреднического вознаграждения. Прежде посредник должен был также продать часть своей валютной выручки. Теперь эта обязанность с него снята. Исключение же составляет лишь тот случай, когда комитентом является организация-нерезидент (п.4.9 Инструкции). Связано это новшество с тем, что по п.3 ст.21 Закона N 173-ФЗ обязательной продаже подлежит выручка, полученная резидентами от нерезидентов. Валюту же, полученную одной российской организацией от другой российской организации, продавать не нужно. Таким образом, вознаграждение, полученное от экспортера - российской организации, полностью перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет посредника.

По договору комиссии в учете комиссионера формируются следующие записи:

Дт 004

- получены товары от комитента.

Переоценка товаров на забалансовом счете не производится.

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров»

- начислены расходы за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров, если это предусмотрено договором комиссии;

Дт 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» Кт 52, 51

- уплачено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров;

Дт (Кт) 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» Кт (Дт) 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница.

На дату перехода права собственности комиссионер начисляет выручку от экспорта товаров:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

- начислена выручка от реализации экспортных товаров;

Кт 004

- списаны реализованные товары;

Дт 52-1 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на транзитный валютный счет зачислена выручка от экспорта товаров;

Дт (Кт) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт (Дт) 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница по задолженности покупателя;

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт 52 «Транзитный валютный счет»

- перечислена выручка комитенту за вычетом произведенных расходов и вознаграждения;

Дт (Кт) 91 «Прочие доходы и расходы» Кт (Дт) 76 субсчет «Расчеты с комитентом».

- отражена курсовая разница по расчетам с комитентом;

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт 90 «Выручка»

- начислено вознаграждение по договору комиссии.

Следует отметить, что налоговое законодательство не относит услуги посредников к разряду экспортных. Поэтому с вознаграждения посредника необходимо удержать НДС.

Дт 90-3 «НДС» Кт 68 (76) «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от реализации посреднических услуг.

Дт 90 «Себестоимость продаж» Кт 26 «Общехозяйственные расходы»

- списаны расходы;

Дт (Кт) 90 «Прибыль/убыток от продаж» Кт (Дт) 99 «Прибыли и убытки»

- определен финансовый результат отчетного периода.

Дт 52-2 «Текущий валютный счет» Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»

- зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Дт (Кт) 52-1 «Транзитный валютный счет» Кт (Дт) 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Теперь предположим, что продажей валютной выручки занимается не экспортер, а посредник. В этом случае он должен указать в распоряжении, которое передает в банк вместе со справкой, сколько валюты нужно продать, сколько зачислить на его текущий валютный счет и сколько перечислить на транзитный валютный счет комитента. На распоряжении следует поставить отметку «Обязательная продажа произведена».

Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту в течение трех рабочих дней.

В данной ситуации в бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»

-перечислена комитенту выручка от продажи товара за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей обязательной продаже;

Дт (Кт) 91 «Прочие доходы и расходы» Кт (Дт) 76 «Расчеты с комитентом»

- отражена курсовая разница по погашенной задолженности перед комитентом;

Дт 52-2 «Текущий валютный счет» Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»

- зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Дт 52-1 (Кт) «Транзитный валютный счет» Кт (Дт) 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»

- депонирована банком валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дт (Кт) 52-1 «Транзитный валютный счет» Кт (Дт) 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

Дт 76 «Расчеты с комитентом» Кт 52-2 «Текущий валютный счет»

- удержано вознаграждение банком;

Дт (Кт) 52-2 «Текущий валютный счет» Кт (Дт)91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена курсовая разница по текущему валютному счету;

Дт (Кт) 91 «Прочие доходы и расходы» Кт (Дт) 57 «Переводы в пути»

- продана валюта;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

- зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;

Дт (Кт)76 «Расчеты с комитентом» Кт (Дт) 91 «Прочие доходы»

- списана разница между курсом Центрального банка РФ и курсом, по которому продана валюта;