Данный товар был приобретен «Альфа» 2 августа 2004 г. по цене 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

При приобретении товара были осуществлены расходы в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы, распределенные на товары, отгруженные на экспорт, составляют 4000 руб.

В разд.3 Декларации по нулевой ставке за август по условиям примера заполняются строки со следующими кодами:

020 - номер ГТД - 900500400;

030 - дата отметки таможенного округа «Выпуск разрешен» 16 августа 2004 г.;

040 - стоимость реализуемых товаров - 350 000 руб.;

050 - номер контракта 1500, дата контракта - 1 июля 2004 г.;

060 - номера и даты счетов-фактур, полученных от поставщиков, ИНН поставщиков; суммы НДС - 36 000 руб., 5400 руб., 4000 руб.

Организация сделает следующие проводки:

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб. - приобретены товары на сумму без НДС;

Дт 19-1 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб. - НДС, приходящийся на товар.

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 руб. - отражены расходы, связанные с приобретением товара на сумму без НДС

Дт 19-1 Кт 60 - 5400 руб. - НДС, приходящийся на расходы, связанные с приобретением товара

Дт 19-1 Кт 60 - 4000 руб. - НДС, относящийся к распределенным на экспортную выручку общехозяйственным расходам

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1 «Выручка» - 350 000 руб. - отражена реализация экспортного товара (10 000 евро * 35 руб./евро).

Теперь на основании условия предыдущего примера рассмотрим ситуацию, когда документы собраны в срок, и по результатам налоговой проверки получено согласие на возмещение НДС.

Организация «Альфа» учитывает выручку по оплате. Покупатель оплатил товар в сентябре 2004 г., когда курс составлял 35,3 руб./евро. Организация собрала полный пакет документов в октябре 2004 года и до 20 ноября 2004 года представила Декларацию по нулевой ставке за октябрь с приложением данных документов.

В результате проведенной проверки налоговый орган признал право организации на применение ставки 0% и возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам. На 31 октября 2004 г. курс евро составил 35,5 руб./евро.

Декларация по нулевой ставке заполняется на основании книг продаж и книг покупок, поэтому в октябре 2004 г. организация должна зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, выписанный покупателю экспортного товара, а в книге покупок - счета-фактуры поставщиков на соответствующие суммы (п.6 Инструкции по заполнению декларации по НДС).

Организация отгрузила товар, отразив реализацию по курсу 35 руб./евро, а оплату получила по курсу 35,3 руб./евро.

В бухгалтерском учете сумма выручки, отраженная по кредиту счета 90, в связи с изменением курса валюты не пересчитывается. Пересчету подлежит сумма задолженности по дебету счета 62 до момента ее погашения в сентябре 2004 г.

Предположим, что с момента образования до момента погашения задолженности курс евро менялся один раз. Тогда в бухгалтерском учете образуется курсовая разница:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91-1 «Прочие доходы» - 3000 руб. - начислена курсовая разница ((35,3 руб./евро - 35 руб./евро) * 10000 евро).

В данной ситуации у налогоплательщиков возникает вопрос: по какому курсу нужно отразить цену реализованного товара в налоговой декларации по НДС? Ответ на него дан в Письме Минфина России от 8 января 2004 г. N 04-03-08/08, в котором говорится следующее.

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, моментом определения базы по НДС является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Данный порядок определения налоговой базы действует вне зависимости от принятой налогоплательщиком налоговой политики для исчисления НДС (п.9 ст.167 НК РФ).

При определении базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ на дату реализации товаров (п.3 ст.153 НК РФ). При этом дата реализации товаров, по мнению Минфина России, должна определяться в соответствии со ст.167 НК РФ.

Учитывая изложенное, при определении базы по НДС, выручка, полученная организацией в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Таким образом, в книге продаж и в разд.1 Декларации по 0% ставке по стр. 010 должна быть отражена налоговая база в сумме 355 000 руб. (35,5 руб./евро * 10 000 евро). НДС с данной базы исчисляется по ставке 0% и равен нулю.

По стр. 170 данного раздела должна быть отражена общая сумма вычетов, заявленная к возмещению, которая составляет 45400 руб. (36 000 руб. + 5400 руб. + 4000 руб.). Эта сумма переносится в строку 410.

В бухгалтерском учете на суммы, подлежащие возмещению, можно открыть субсчет к счету 68 «НДС по экспорту к возмещению».

В последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, то есть на дату определения налоговой базы (в примере - в октябре 2004 г.), в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 68, субсчет «НДС по экспорту к возмещению»

Кт 19-1 «НДС по приобретенным ценностям» - 45 400 руб. - отражена сумма НДС, впоследствии подлежащая возмещению из бюджета.

Следует отметить, что, в связи с тем, что на основании ст.176 НК РФ сумма НДС возмещается лишь после налоговой проверки, субсчет «НДС по экспорту к возмещению» не влияет на налоговые обязательства октября.

По окончании проверки, завершившейся положительным результатом, налоговый орган принимает решение о направлении «экспортного» НДС на уплату недоимок по налогам, штрафам, пеням, известив об этом экспортера. При получении такого извещения делается проводка:

Дт 68, субсчета расчетов по видам налогов

Кт 68, субсчет «НДС по экспорту к возмещению» - 45 400 руб. - отражена сумма НДС, направленная на уменьшение задолженности по налогам.

Если у организации таких недоимок нет, НДС возвращается на расчетный счет экспортера органом федерального казначейства.

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 68, субсчет «НДС по экспорту к возмещению» - 45 400 руб. - осуществлен возврат НДС.

Представим теперь ситуацию, когда документы на 181-й день не собраны.

Документы, подтверждающие фактический экспорт, должны быть представлены в налоговые органы в соответствии с требованиями, установленными ст.165 НК РФ. Отсутствие какого-либо из документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, или неправильное оформление документов не позволяет налогоплательщику подтвердить свое право на применение ставки 0% и налоговые вычеты.

Не подтвердив документально свое право на применение ставки 0% по экспортным торговым операциям в течение 180 дней, налогоплательщик должен уплатить НДС по указанным операциям по соответствующим налоговым ставкам 10% или 18%.