Дт 68 Кт 19 «НДС, относящийся к производству экспортных товаров»

- принят к вычету НДС.

Разумеется, что производители могут применять и какой-либо иной способ расчета сумм НДС, относящихся к производству экспортной продукции. Главное, чтобы этот способ был утвержден в налоговой политике по НДС.

Рассмотрим порядок раздельного учета НДС на примере.

Торговая организация «Альфа» закупила товары по договору купли-продажи для реализации внутри Российской Федерации.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи.

Дт 41 субсчет «Товары для реализации внутри РФ» Кт 60

- 200 000 руб. - оприходованы товары;

Дт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 36 000 руб. - начислен НДС;

Дт 60 Кт 51 - 236 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дт 68 Кт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам» - 36 000 руб. - принят к вычету НДС.

В следующем отчетном периоде торговая организация заключила контракт купли-продажи с иностранным покупателем на сумму 10 000 долларов США. Генеральный директор принял решение отгрузить иностранному покупателю часть товаров, раннее приобретенных для реализации внутри Российской Федерации.

На дату отгрузки товаров перевозчику в бухгалтерском учете делается запись.

Дт 45 субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»

Кт 41 «Товары для реализации внутри РФ» - 150 000 руб. - отгружены товары перевозчику.

Поскольку товары отгружены для реализации на экспорт, то НДС, относящийся к ним и ранее принятый к вычету, необходимо восстановить. Для этого бухгалтер должен поднять счет-фактуру, относящийся к этим товарам, и платежное поручение на их оплату и проверить, когда был оплачен счет-фактура и принят к вычету НДС. В бухгалтерском учете на сумму ранее принятого к вычету НДС можно сделать сторнировочную запись.

Дт 68 Кт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

- 27 000 руб. - восстановлен НДС, относящийся к товарам, отгруженным на экспорт (150 000 * 18% = 27 000);

Для таможенного оформления товаров в режиме «экспорта» торговая организация привлекла таможенного брокера.

В учете отражаются следующие записи:

Дт 44 Кт 76 - 256 руб. - начислен таможенный сбор в рублях.

Дт 44 Кт 76 - 128 руб. - начислен таможенный сбор в валюте (5 USD по курсу 25,60 руб. / USD).

Дт 76 Кт 51 - 384 руб. - перечислены таможенному брокеру таможенные платежи.

Дт 44 Кт 60 - 3 000 руб. - начислено вознаграждение брокеру.

Дт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

Кт 60 - 540 руб. - на основании счета-фактуры начислен НДС.

На дату перехода права собственности товаров к иностранному покупателю в учете у экспортера отражаются записи:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Реализация экспортных товаров»

- 256 000 руб. - начислена выручка (10 000 USD по курсу 25,60 руб. / USD).

Дт 90 субсчет «Реализация экспортных товаров»

Кт 45 субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»

- 150 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров.

В течение отчетного периода торговой организацией были произведены также следующие расходы:

Дт 44 Кт 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам.

Дт 44 Кт 69 - 5 775 руб. - произведены начисления в органы социального страхования.

Дт 44 Кт 10 - 1 500 руб. - отпущены материалы.

Дт 44 Кт 60 - 6 000 руб. - начислена арендная плата.

Дт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

Кт 60 - 1 080 руб. - начислен НДС по арендной плате.

Дт 60 Кт 51 - 7 200 руб. - перечислено арендодателю.

Таким образом, общая сумма издержек обращения составила - 31 529 руб. Выручка от реализации экспортных товаров - 256 000 руб. Кроме этого, были реализованы товары внутри Российской Федерации на общую сумму 96 000 руб., включая НДС – 14 644,07 руб.

Для расчета издержек, приходящихся на реализацию экспортных товаров, бухгалтер делает следующий расчет коэффициента распределения. Он составит:

256 000 / (256 000 + 96 000) = 0,73.

Сумма издержек, относящихся к экспортной поставке:

0,73 * 31 529 руб. = 23 016 руб.

На основании расчета по окончании отчетного периода бухгалтер делает запись.

Дт 90 «Реализация экспортных товаров» Кт 44

- 23 016 руб. - списаны издержки.

Дт 90 «Реализация экспортных товаров» Кт 99

- 82 984 руб. - отражена прибыль от реализации экспортных товаров.

Если расчет сумм НДС делается по первому способу, то сумма НДС, относящаяся к экспортным товарам, составляет 27 000 руб. Указанная сумма НДС сможет быть принята к вычету только после принятия налоговым органом решения о правомерности применения к экспортным товарам нулевой налоговой ставки и возмещения НДС.

НДС, относящийся к издержкам обращения, принимается к вычету в общеустановленном порядке. В нашем случае сумма НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде, составит 1 080 руб. (НДС по арендной плате).

Если расчет производится по второму способу, то необходимо также распределить НДС, относящийся к издержкам обращения.

Так, в нашем примере распределению подлежит НДС по арендной плате (1 080 руб.), а также НДС по материалам, отпущенным в эксплуатацию в отчетном периоде. Сумма НДС по вознаграждению таможенного брокера в расчете не участвует, так как вознаграждение не выплачено.

Бухгалтер поднимает счет-фактуру и платежное поручение, свидетельствующие о приобретении и оплате материалов. Согласно счету-фактуре, стоимость материалов составляла 3 540 руб., включая НДС 540 руб. Счет-фактура был ранее оплачен, сумма НДС принята к вычету. Следовательно, прежде чем производить расчет, необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету и относящийся к отпущенным материалам.

В учете делается запись:

Дт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

Кт 68 - 270 руб. - восстановлен НДС, принятый ранее к вычету (1 500 * 18%).

Таким образом, распределению подлежит сумма НДС 1 350 руб. (1 080 - НДС по арендной плате и 270 - НДС по материалам). НДС, относящийся к издержкам обращения, списанным на реализацию экспортных товаров, составит:

350 * 0,73 = 985,5 руб.

Дт 19 субсчет «НДС по оприходованным и оплаченным экспортным товарам»

Кт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

- 985,5 руб. - отражен НДС, относящийся к издержкам обращения, списанным на реализацию экспортных товаров.

Дт 68 Кт 19 субсчет «НДС по оприходованным товарам, материальным ресурсам, работам, услугам»

- 364,5 руб. - принят к вычету НДС, относящийся к издержкам обращения, списанным на реализацию товаров внутри РФ (1 350 руб. – 985,5 руб.).

На конец отчетного периода по дебету счета 19 субсчет «НДС по оприходованным и оплаченным экспортным товарам» отражена сумма 27 985,5 руб. (27 000 руб. - НДС по товарам, 985,5 руб. - НДС по издержкам обращения). Указанная сумма может быть принята к вычету после принятия налоговым органом соответствующего решения.