Дт 91 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- списано вознаграждение, уплаченное комиссионером банку за продажу валюты;

Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером» Кт (КТ)91 «Прочие доходы/расходы»

- отражена курсовая разница по задолженности комиссионера.

Помимо российских посредников экспортер может заключать договор комиссии с иностранными контрагентами.

Исполняя свои обязательства по договору комиссии, иностранная фирма-комиссионер находит покупателей на товар комитента и заключает с ними договоры купли-продажи. Обязанность комитента - поставить товар. И свои обязательства по поставке он может выполнить в зависимости от условий договора комиссии двумя способами:

1. Товар отгружается комитентом непосредственно в адрес покупателей, с которыми комиссионер заключил договор купли-продажи, минуя склад комиссионера.

2. Комитент отгружает товар на склад иностранной фирмы - комиссионера (называемый консигнационным складом), а затем уже комиссионер реализует товар покупателям со своего склада. В этом случае договор комиссии называется договором поставки на условиях консигнации, т.е. договор поставки на условиях консигнации следует рассматривать как разновидность договора комиссии, в соответствии с которым комиссионер реализует товар комитента со своего склада.

Глава 2.Налогообложение экспортных торговых операций.

2.1. Налогообложение экспортных торговых операций НДС и акцизами.

Согласно пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогообложение операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производиться по ставке 0 %. При этом налог, уплаченный при производстве и приобретении товаров, которые в последствии будут реализованы на экспорт, принимается к вычету. В этой связи за экспортом товаров установлен усиленный контроль со стороны налоговых органов.

Особый порядок определения налоговой базы при экспорте, а также порядок заполнения и представления отдельной налоговой декларации всегда вызывают у налогоплательщиков многочисленные вопросы. Рассмотрим их.

Стоит заметить, что этот порядок в настоящее время не применяется при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства - участники СНГ.

Необходимым условием применения налоговой ставки 0% является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

При выполнении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС, уплаченного поставщикам. Однако в отличие от общеустановленного порядка такой вычет согласно п.3 ст.172 НК РФ производится только на основании отдельной налоговой декларации.

С апреля 2005 г. применяется новая форма декларации по НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке (далее - Декларация по нулевой ставке).

Декларация по нулевой ставке включает:

- титульный лист;

- разд.1 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено»;

- разд.2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено»;

- разд.3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%».

Вместе с декларацией в соответствующий налоговый орган необходимо представить документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и право на налоговые вычеты. Список документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %, определен ст.165 НК РФ. К этим документам относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Организация может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты представляются также следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;

- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товара.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Также пунктом 9 ст.165 НК РФ предусмотрено, что документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то данные операции по реализации товаров облагаются НДС по ставкам соответственно 10% или 18%.