Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)Рефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)
Общая сумма расходов с учетом косвенных и внереализационных расходов составит:
305 500 руб. + 4 500 руб. = 310 000 руб.
Доходы от реализации экспортного товара в январе как для бухгалтерского, так и для налогового учета составляют 420 000 руб.
В этом случае прибыль по данным бухгалтерского учета составит:
420 000 руб. – 309 400 руб. = 110 600 руб.
По данным налогового учета прибыль составит:
420 000 руб. – 310 000 руб. = 110 000 руб.
После расчета прибыли в бухгалтерском и налоговом учете заполняется «Расчет разниц, связанных с приобретением товаров». Заполненный регистр выглядит следующим образом:
Таблица 3.
Расчет разниц, связанных с приобретением товаров
за январь 2004 года
|
N п/п |
Показатели |
Сумма, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Остаток отрицательных суммовых разниц, импортных пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости консультационных услуг, процентов по заемным средствам, принимаемых для целей налогообложения <16> на начало месяца (остаток непогашенной временной налогооблагаемой разницы на конец предыдущего месяца : стр. 12 за предыдущий месяц) |
0 |
|
2 |
Сумма отрицательных суммовых разниц, импортных пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости консультационных услуг, процентов по заемным средствам, принимаемых для целей налогообложения, за месяц (временная налогооблагаемая разница) |
4 500 |
|
3 |
Остаток положительных суммовых разниц на начало месяца (остаток непогашенной временной вычитаемой разницы на конец предыдущего месяца : стр. 13 за предыдущий месяц) |
0 |
|
4 |
Сумма положительных суммовых разниц за месяц (временная вычитаемая разница) |
0 |
|
5 |
Остаток товаров на начало месяца по учетной стоимости |
0 |
|
6 |
Поступило товаров за месяц по учетной стоимости |
455 000 |
|
7 |
Удельный вес отрицательных суммовых разниц, импортных пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости консультационных услуг, процентов по заемным средствам, принимаемых для целей налогообложения, в стоимости товаров за месяц (стр. 1 + стр. 2) : (стр. 5 + стр. 6) |
0,0099 |
|
8 |
Удельный вес положительных суммовых разниц в стоимости товаров за месяц (стр. 3 + стр. 4) : (стр. 5 + стр. 6) |
0 |
|
9 |
Учетная стоимость реализованных товаров |
295 750 |
|
10 |
Уменьшаемая временная налогооблагаемая разница по реализованным товарам (гр. 7 х гр. 9) |
2 927,93 |
|
11 |
Уменьшаемая временная вычитаемая разница по реализованным товарам (гр. 8 х гр. 9) |
0 |
|
12 |
Остаток отрицательных суммовых разниц, импортных пошлин, вознаграждения комиссионеру, стоимости консультационных услуг, процентов по заемным средствам, принимаемых для целей налогообложения, на конец месяца (стр. 1 + стр. 2 - стр. 10) |
1 572,07 |
|
13 |
Остаток положительных суммовых разниц на конец месяца (стр. 3 + стр. 4 - стр. 11) |
0 |
|
14 |
По данным бухгалтерского учета: стоимость реализованных товаров, включая транспортно-заготовительные расходы |
309 400 |
|
15 |
По данным налогового учета: прямые расходы, связанные с реализацией товаров |
305 500 |
|
16 |
Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (стр. 14 - стр. 15) |
3 900 |
Разницы за январь с учетом данных Расчета разниц, связанных с приобретением товаров составят:
1. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, определяемая как превышение прямых расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском учете над аналогичными расходами в налоговом учете – 3 900 руб. (309 400 – 305 500) (графа 3, строка 16).
2. Временная налогооблагаемая разница, образующаяся за счет включения в налоговом учете процентов по заемным средствам, принимаемых для целей налогообложения, во внереализационные расходы – 4 500 руб. (графа 3, строка 2).
3. Частичное погашение временной налогооблагаемой разницы, указанной в п.2, при реализации части приобретенных товаров составляет 2 927,93 руб. (графа 3, строка 10). Отложенное налоговое обязательство, получаемое умножением этой суммы на ставку налога на прибыль (24%), списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в связи с выбытием объекта активов (товаров), по которым образовалась указанная разница (п.18 ПБУ 18/02).
Если организация перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то в бухгалтерском учете 31 января 2004г. она должна отразить следующие проводки:
Дт 90-9 Кт 99 – 110 600 руб. - отражена бухгалтерская прибыль за январь;
Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 26 544 руб. (110 600 руб. *24%) - начислен условный расход за январь;
Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 936 руб. (3 900 руб. * 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство за январь;
Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 – 1 080 руб. (4 500 руб. * 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство за январь;
