Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, указанных в ст.176 НК РФ.

Рассмотрим порядок возврата НДС по экспортным торговым операциям.

Возврат НДС налогоплательщику производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления им Декларации по нулевой ставке и установленных НК РФ документов (ст.176 НК РФ).

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Если же в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) мотивированное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение10 дней.

Если за налогоплательщиком числится недоимка и пени по НДС, по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат НДС, они подлежат зачету в счет причитающихся к уплате сумм в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся а период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по НДС, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня трехмесячного срока с даты подачи налоговой декларации с приложенными к ней документами налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления решения.

При нарушении указанных выше сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ (п.9 ст.167НКРФ).

Если полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, моментом определения налоговой базы служит день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Рассмотрим порядок заполнения раздела 3 Декларации оп нулевой ставке, когда товар отгружен.

В том налоговом периоде, когда товар отгружается на экспорт, что подтверждается отметкой «Выпуск разрешен», проставленной региональным таможенным органом на ГТД, организация должна заполнить по каждой ГТД разд.3 Декларации по нулевой ставке.

Заполнение этого раздела будет свидетельствовать о том, что налогоплательщик осуществил в данном налоговом периоде реализацию товаров, облагаемых, по его мнению, по ставке 0%. В результате в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта налогоплательщик имеет право не включать такую реализацию в объект налогообложения по ставкам 10% или 18%.

Одновременно в этот же период налогоплательщик не имеет права принять к вычету НДС, уплаченный по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров, по которым предполагается применение нулевой ставки НДС.

Если организация не могла определить, что товары (работы, услуги) приобретаются для производства экспортного товара, и такой НДС был ранее принят к вычету, он должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Как указывается в Письме МНС России от 15 мая 2003 г. N 03-1-08/1485/12-С698, суммы НДС, ранее принятые к вычету по материальным ресурсам (товарам, работам, услугам), основным средствам, использованным (используемым) непосредственно для производства экспортируемой продукции, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик осуществил отгрузку продукции на экспорт и оформил ГТД.

Указанные суммы НДС будут подлежать возмещению при соблюдении условий, установленных гл.21 НК РФ(ст.ст.165, 171, 172, 176НКРФ).

Следует отметить, что в гл.21 НК РФ четко не определено, какую дату следует понимать под датой помещения товаров под таможенный режим экспорта (именно с нее отсчитывается 180-дневный срок). Очевидно, что это одна из дат, указанных в ГТД. Тот факт, что в разд.3 Декларации по нулевой ставке к ГТД относится лишь одна дата - дата отметки таможенного органа «Выпуск разрешен», то именно ее следует считать датой начала отсчета 180-дневного срока для сбора документов, подтверждающих экспорт. Также определяются даты и сроки в случаях особого порядка декларирования товаров, так как в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации в разд.3 указываются номера и даты «Выпуск разрешен» временных, неполных и (или) периодических таможенных деклараций.

Проиллюстрируем на примере порядок заполнения раздела 3 Декларации по нулевой ставке.

Организация «Альфа» реализовала товар на Украину по контракту от 1 июля 2004 г. N 1500. ГТД N 900500400 оформлена 16 августа 2004 г. (дата отметки «Выпуск разрешен»). Стоимость отгруженного товара определена в 10 000 евро. Оплата производится в евро. Право собственности на товар перешло к покупателю в момент отгрузки - 1 августа 2004 г. Курс евро на момент перехода права собственности составляет 35 руб./евро.