Таким образом, законодатель признает, что пени в налоговых правоотношениях могут быть мерами ответственности, что не отменяет, однако, бесспорного порядка их взыскания.

Учитывая вышесказанное, можно вывести определение налоговой ответственности.

Налоговая ответственность - это применение налоговых санкций к физическим и юридическим лицам налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами на основе норм Налогового Кодекса РФ.

2.3. Субъекты налоговой ответственности.

Надо отметить, что с принятием нового Налогового Кодекса в Российской Федерации существенно расширился круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения. Более того, Федеральным законом от 9 июля 1999 года №154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ” внесены существенные изменения и разнообразные дополнения в положения об ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения.

Ранее субъектами налоговой ответственности являлись налогоплательщики, их представители и налоговые агенты. С принятием новой редакции стат. 106 НК РФ субъектами могут быть иные лица. Все это значительно расширяет список субъектов. Если до принятия данного закона субъектами налоговой ответственности являлись налогоплательщики, налоговые агенты и их представители, то в соответствии с новой редакцией статьи 106 Налогового Кодекса РФ, помимо перечисленных могут привлекаться и “иные лица”.

Итак, субъектом налоговой ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, на которое по закону может быть возложена налоговая ответственность) в соответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так и физические лица.

Налоговая ответственность распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности и т.д. Например, субъектами налоговой ответственности по п.3 ст.119 Налогового Кодекса РФ могут быть регистрирующие и другие органы, которые указаны в ст.85, обязанные представлять в налоговые органы сведения, имеющие отношение к учету налогоплательщиков.

Проанализировав положения Налогового Кодекса, можно выделить следующие субъекты налоговой ответственности:

Субъекты налоговой ответственности:

· Налогоплательщик (плательщик сборов) – это физическое лицо, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель – Статьи 119- 127; статьи 116-118 Налогового кодекса Российской Федерации.

· Налоговый агент статьи 123, 125 Налогового Кодекса Российской Федерации.

· Законный представитель Статьи 119,124 Налогового кодекса Российской Федерации.

· Иное обязательное лицо пункт 3 статьи 119, статья 127 Налогового Кодекса Российской Федерации.

· Свидетель статья 128 Налогового Кодекса Российской Федерации.

· Эксперт статья 129 Налогового Кодекса Российской Федерации.

· Переводчик статья 129 налогового Кодекса Российской Федерации.

· Специалист Статья 129 Налогового кодекса Российской Федерации.

· Банк Статьи 132-135 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Фраза “иные лица” закрепляет открытый перечень субъектов налоговой ответственности. Другими словами, под иными лицами следует подразумевать любых лиц, нарушивших налоговое законодательство, включая всех выше перечисленных в таблице.

В частности, рассмотрим пример. Статья 124 Налогового Кодекса РФ, которая устанавливает ответственность за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица на территорию или в помещение налогоплательщика, в новой редакции не указывает на то, что воспрепятствование производится непосредственно налогоплательщиком. По сути можно сделать вывод о том, что любое другое лицо, которое препятствовало доступу должностных лиц налоговых органов в помещение налогоплательщика, будет нести ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии со статьей 124 Налогового Кодекса.

В соответствии с частью первой Кодекса с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

В связи с этим необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Статьей 83 Налогового Кодекса РФ на организацию, в состав которой входят филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности, которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, возложена обязанность встать на учет в качестве налогоплательщика не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В связи с этим при рассмотрении споров о применении ответственности за нарушение срока либо уклонение от постановки на учет в налоговом органе необходимо исходить из того, что к организации может быть применена ответственность по каждому такому нарушению, совершенному как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов и представительств, а также соответствующего имущества.

При этом осуществленная до 1 января 1999 года регистрация на соответствующих территориях филиалов и представительств в качестве самостоятельных налогоплательщиков с указанной даты должна рассматриваться как регистрация в этом качестве самого юридического лица.

Если говорить о физических лицах-налогоплательщиках, то Налоговый Кодекс РФ устанавливает возраст, с которого физическое лицо может быть субъектом налоговой ответственности. Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность с шестнадцатилетнего возраста. Это правило означает, что если физическое лицо совершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет, то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности. При этом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной мере вопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности. Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанности возникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их, так называемая налоговая дееспособность, ограничена гражданской дееспособностью. А, следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговые правонарушения).

Так в соответствии со статьей 21 Гражданского Кодекса РФ, гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступления совершеннолетия, то есть с 18 лет. В то же время гражданским правом установлена ограниченная дееспособность для несовершеннолетних лиц в возрасте от 14 до 18 лет (статья 26 Гражданского Кодекса РФ), а также такой институт как эмансипация совершеннолетнего, достигшего 16 лет (статья 27 Гражданского Кодекса РФ), если он состоит в трудовых отношениях (является стороной трудового договора) или занимается предпринимательской деятельностью.