дисциплинарной, гражданской и материальной.

Сегодня существует другая точка зрения о правовой природе налоговой ответственности.

В частности, не отрицая тот факт, что теоретически налоговая ответственность является разновидностью административно-правовой, так как налоговые правоотношения входят в число административных, на практике, при руководстве содержания Налогового Кодекса РФ, предлагается исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правой практике.

Дело в том, что статья 10 Налогового кодекса РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, порядок осуществления которого закреплен в главах 14 и 15 Налогового Кодекса РФ, и производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащим признаки административного правонарушения. Последнее ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

Появление такой нормы, объясняется тем, что Кодекс об административных правонарушениях РСФСР (далее - КоАП РСФСР), который определяет порядок привлечения к административной ответственности, безнадежно устарел и фактически неприменим к отношениям, регулируемым не только налоговым, но и таможенным законодательством, законодательством о валютном регулировании, регулировании рынка ценных бумаг и т.п. Все эти отношения, несмотря на их разнообразие, по своей природе являются административно-правовыми. Однако в силу известных исторических и экономических причин КоАП РСФСР на них совершенно не ориентируется. И пока не существует нового административного кодекса, устанавливающего принципы привлечения к ответственности за правонарушения в этой сфере, приходится применять не всегда последовательные нормы отраслевого законодательства.

Хочется привести пример. В пункте 4 статьи 10 Налогового Кодекса РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в Налоговом Кодексе РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (пункт 2 статьи 108 Налогового Кодекса РФ). Если считать, что налоговая и административная ответственность это разные виды ответственности, то в таком случае налоговым органам ничего не препятствует привлекать физических лиц к ответственности согласно налогового и административного законодательства. По такому пути шла правовая практика применения до принятия Налогового Кодекса Российской Федерации. Хочется отметить тот факт, что даже если удастся, как то обосновать применимость к самой налоговой ответственности общих принципов административного права, но избежать повторности привлечения к ответственности заранее совершенное одно и тоже правонарушение будет практически не возможно, без так сказать усовершенствования самих норм КоАП РСФСР. Потому как в самом Кодексе об административных нарушениях РСФСР принцип однократности привлечения к административной ответственности отсутствует. В то же время конституционное закрепление этого принципа касается только осуждения за преступления. Хочется отметить тот факт, что административное законодательство не исключает возможность повторного привлечения граждан к административной ответственности. Кодекс об административных нарушениях не содержит исчерпывающего перечня так называемых административных нарушений, так как большинство составов административных нарушений содержится в других правоохранительных акта. В Кодексе отсутствуют четкие рамки производства по делам административных правонарушений. Всё это даёт основания полагать, что налоговая ответственность обособлена от административной ответственности только формально.

Ответственность за совершения налогового правонарушения обладает всеми признаками юридической ответственности.

Прежде всего, она является средством охраны правопорядка. А так же выражается в применении мер государственного принуждения. Наступает за нарушение правовых норм. Налоговая ответственность нормативно определена, поэтому наступает на основе норм права. Она является последствием виновного деяния. Налоговая ответственность заключается в применении санкций правовых норм, а также, прежде всего, связана с отрицательными последствиями материального и морального характера, которые должен понести нарушитель налогового кодекса. Налоговая ответственность реализуется в соответствующих процессуальных формах. Однако хотелось бы выделить особые признаки налоговой ответственности за налоговые нарушения.

Основанием ответственности является налоговое правонарушение это понятие строго определено Налоговым Кодексом РФ.

Применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права, которые в своей совокупности составляют нормативную основу ответственности за нарушение налогового законодательства.

Особый субъектный состав.

К данной ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специально установленных случаях – таможенные органы.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает принципы привлечения к налоговой ответственности, среди которых можно выделить следующие:

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как в порядке, который предусмотрен Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, никакие иные нормативные акты, так сказать федеральные законы или законы субъектов Российской Федерации, не вправе предусматривать иные основания ответственности (вводить новые виды налоговых правонарушений), а также порядок (предусматривать безвиновную ответственность, устанавливать презумпцию виновности субъекта налоговой ответственности и т.д.)

Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная Налоговым Кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.