Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Первый вариант - осуществление перевода задолженности. В момент, когда до наступления срока погашения векселя, учтенного в качестве долгосрочного, остается 365 дней, этот вексель переводится в категорию краткосрочных – выполняется проводка по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» (или меняется код данного векселя по соответствующему аналитическому справочнику).

Второй вариант – учет задолженности по векселю в качестве краткосрочной вплоть до погашения (передачи) этого векселя. Тогда указанная выше проводка не выполняется.

Передача финансового векселя в счет оплаты продукции, работ или услуг означает, что покупатель погасил свою задолженность перед продавцом. Поэтому момент получения векселя является моментом «оплаты» продукции для целей налогообложения, а налоговый учет, так же как и бухгалтерский, будет одинаковым при любом выбранном методе признания реализации – «по отгрузке « или «по оплате». Тот факт, что в случае отказа плательщика оплатить вексель продавец может воспользоваться своим правом регресса и предъявить опротестованный вексель покупателю, не противоречит утверждению об оплате поставленной продукции.

Пример 1. Организация с целью финансовых вложений приобретает собственный вексель банка.

Организация А 15.04.02г. с целью осуществления финансовых вложений приобрела у банка его собственный вексель на сумму 500 тыс.руб. со сроком платежа 15.07.02г. Вексель приобретен с дисконтом, за 473 тыс. руб. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.

Статья 815 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора займа путем выдачи заемщиком простого векселя, который удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом отношения сторон по векселю регулируются вексельным законодательством. С момента выдачи заемщиком векселя правила п.2 гл. 42 ГК РФ, регулирующие отношения по договору займа, могут применяться в части, не противоречащей Закону о переводном и простом векселе. Приобретенный организацией вексель на основании ст.143 ГК РФ является ценной бумагой, инвестиции которые относятся к финансовым вложениям и принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.п.43,44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [11]).

В соответствии с новым Планом счетов [27] наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги учитываются на счете 58, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а перечисление банку денежных средств на приобретение векселя – по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В данной ситуации сумма, указанная в приобретенном у банка векселе, больше, чем сумма денежных средств, фактически уплаченных банку за вексель. Сумма такой разницы (дисконт) является платой за предоставление банку заемных средств.

Проценты за предоставление организацией заемных средств являются операционными доходами, они признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения у организации права на их получение (п.п.7,12,16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [20]). Поскольку право на получение дисконта по векселю возникнет у организации только при погашении векселя, в бухгалтерском учете доход по векселю до момента его предъявления к платежу векселедержателем не начисляется.

Для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) признается процентом (п.3 ст.43 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами (п.6 ст.250 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, определен в ст. 328 НК РФ.

Пунктом 1 ст.328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам или иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями п.6 ст.271 НК РФ, которым установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более, чем на один отчетный период, в целях гл.25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, по приобретенному векселю в налоговом учете на дату окончания полугодия организация должна признать доход в виде процентов, рассчитанных исходя из установленного при выдаче векселя дохода в виде дисконта, приходящегося на период с даты выдачи векселя (15.04.2002г.) по дату окончания 2-го квартала (30.06.2002г.) в сумме 22 846 руб. ((500 000 руб. – 473 000 руб.)/91 день х 77 дней).

На дату платежа по векселю (15.07.2002г.) организация признает процентный доход в виде дисконта по векселю в сумме 4 154 руб. (500 000руб. – 473 000 руб. – 22 846 руб.).

В бухгалтерском учете поступления от погашения векселя являются для организации операционными доходами на основании п.7 ПБУ 9/99. Указанные поступления признаются в сумме полученных по векселю денежных средств и отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно балансовая стоимость векселя списывается со счета 58, субсчет 58-2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При погашении векселя определение налоговой базы по налогу на прибыль производится в порядке, установленном п.2 ст.280 НК РФ, согласно которому доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.