Все векселя регистрируются по мере поступления в Книге учета, ведется строгий контроль за их наличием, осуществляемый главным бухгалтером и заместителем директора, выбытие векселей регистрируется в момент передачи векселя или совершения индоссамента.

2. Бухгалтерский учет и налогообложение векселей, применяемых в ООО «Одэкс»

Как указывалось ранее, бухгалтерский учет в ООО «Одэкс» велся в соответствии с требованиями действовавшего законодательства. Проведенными выездными налоговыми проверками ИМНС РФ по г.Одинцово Московской области в 1998г. и 2001г. нарушений при совершении расчетов с помощью векселей в ООО «Одэкс» установлено не было.

Теперь перейдем к рассмотрению конкретных ситуаций, имевших место в ООО «Одэкс» в 2002году.

Рассмотрим первую ситуацию с применением простого векселя:

ООО «Одэкс» согласно приказу об учетной политике определяет выручку в 2002году для целей налогообложения методом «по оплате».

В марте 2002 года ООО «Одэкс» реализовало ООО «Уют» на основании договора поставки, заключенного 20.01.2002г.№44, готовую продукцию (мягкую мебель) договорной стоимостью на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000руб.). Себестоимость реализованной продукции составила 400 000руб.

Взамен от покупателя был получен его собственный вексель номинальной стоимостью 600 000руб. со сроком оплаты «по предъявлении».

В апреле 2002года данный вексель был передан по индоссаменту ЗАО «Спецстрой» в обмен на партию комплектующих деталей к мебели стоимостью 600 000руб. (в том числе НДС - 100 000руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Одэкс» отразило указанные хозяйственные операции следующими проводками.

В марте 2002года:

Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

Кт 90 субсчет «Выручка»

- 600 000 руб. отражена выручка от реализации готовой продукции (мягкой мебели);

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

- 100 000 руб. - начислен НДС;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция»

- 400 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные»

Кт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

- 600 000руб. – получен от покупателя (ООО «УЮТ») вексель;

В апреле 2002 года:

Дт 41 Кт 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Спецстрой»»

- 500 000 руб. (600 000 -100 000) - оприходованы полученные матери­алы по стоимости без учета НДС;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Спецстрой»»

- 100 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дт 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Спецстрой»»

Кт 62 субсчет «Векселя полученные»

- 600 000 руб. – передан вексель в счет оплаты стоимости полученных материалов;

Дт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 100 000 – начислен к уплате в бюджет НДС по реализованной готовой продукции (мягкой мебели);

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

- 5000 руб. ((600 000 - 100 000) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26

- 5 000 руб. – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19

- 100 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по оприходованным материалам.

* ООО «Одэкс», получившее простой вексель со сроком оплаты «по предъявлении» передало его по индоссаменту третьему лицу, то есть ЗАО «Спецстрой». У ООО «Одэкс» при передаче векселя по индоссаменту согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ наступил момент реализации и возникло обязательство по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог (учетная политика «по оплате»).

Если бы использовался метод «по отгрузке», то НДС должен быть начислен к уплате в бюджет в момент отгрузки товаров.

Теперь рассмотрим ситуацию с использованием переводного векселя.

1 марта 2002 года ООО «Одэкс» (продавец) реализовало ООО «Визит» (покупатель) продукцию (мебель) на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС –40 000 руб.). Себестоимость продукции составила 170 000 руб.

От покупателя ООО «Визит» получен переводной вексель на сумму 250 000 руб. сроком погашения через два месяца, то есть в мае 2002года.

В качестве плательщика по векселю указана сторонняя организация ОАО «Легион», которая акцептовала вексель.

ООО «Одэкс», как указывалось выше, в 2002 году определяет выручку для целей налогообложения мето­дом «по оплате».

В бухгалтерском учете ООО «Одэкс» (векселедержатель) отразило указанные хозяйственные операции следующими проводками.

В марте 2002 года:

Дт 62 субсчет «Расчеты за реализованную продукцию»

Кт 90 субсчет «Выручка»

- 240 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

- 40 000 руб. (240 000 руб. х 16,67%) - начислен НДС по реализованной продукции;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43

- 170 000руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные»

Кт 62 субсчет «Расчеты за реализованную продукцию»

- 250 000 руб. - получен переводной вексель;

Дт 62 субсчет «Расчеты за реализованную продукцию»

Кт 90 субсчет «Выручка»

- 10 000 руб. (250 000 - 240 000) - отражен доход по векселю.

* В данном случае в бухгалтерском учете ООО «Одэкс» оплата за отсрочку платежа, была рассчитана исходя из ставки рефинансирования Банка России на момент оплаты векселя 25 %. Она составила 9 860 руб. (240 000руб. х 25% х 60 дн.: 365 дн.). Таким об­разом, ООО «Одэкс» начислило с вексельного дохода НДС в размере 20 руб. ((10 000 руб. – 9 860 руб.) х 16,67%).

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

-20 руб. начислен НДС с дохода по векселю.

В мае 2002 года:

Дт 76 субсчет «Расчеты с ОАО «Легион»»

Кт 62 субсчет «Векселя полученные»

- 250 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты с ОАО «Легион»»

- 250 000 руб. - оплачен вексель;

Дт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 40 020 руб. (40 000 + 20) - начислен к уплате в бюджет НДС;

Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

- 2 100 руб. ((250 000 руб. – 40 020 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

* У предприятия-векселедержателя ООО «Одэкс» при погашении векселя, согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ наступает момент реализации и возникает обязательство по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог (при учетной политике «по оплате»).