Пример3. Выдача собственного векселя в счет поставленных материальных ценностей

Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику - дисконтный или процентный.

1 февраля 2002 года предприятие С приобрело у предприятия Д ма­териалы на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Что­бы отсрочить момент оплаты, предприятие С выдало поставщику собственный вексель на сумму 65 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи, то есть в апреле 2002 года. В апреле вексель был погашен перечислением средств с расчетного счета.

Замечу, что на разницу между номиналом векселя и стоимостью мате­риалов предприятие Д дополнительный счет-фактуру не предъявило.

В бухгалтерском учете предприятия С (векселедателя) необходимо сделать следующие проводки.

В феврале 2002 года:

Дт 10«Материалы» Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 50 000 руб. (60 000 -10 000) - оприходованы полученные матери­алы;

Дт 19«Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям»

Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 10 000 руб. - учтен НДС;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

Кт 60 субсчет «Векселя выданные»

- 65 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 5000 руб. (65 000 - 60 000) - учтена разница между суммой вексе­ля и стоимостью материалов.

В апреле 2002 года:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 - 65 000 руб. - оплачен вексель;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19

- 10 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

На сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю.

Пример 4. Предъявлена дополнительно счет-фактура на сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг)

Используем условия предыдущего примера.

Поставив материалы, предприятие Д дополнительно к ранее выдан­ному счету-фактуре предъявило покупателю еще и дополнительный счет-фактуру на сумму 5000 руб. (то есть на разницу между вексель­ной суммой и стоимостью материалов).

Важно отметить следующее. Векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью материалов. Причем в облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Эта плата рассчитывается исходя из ставки рефинансиро­вания Банка России, действовавшей в периоде, за который произво­дится расчет процентов. Ставка рефинансирования Банка России в нашем примере составля­ет 25 процентов годовых.

Предприятие Д (векселедержатель) сделало расчет, согласно которому плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования Банка России составила 2466 руб. (60 000 руб. х 25% х 60 дн.: 365 дн.). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном поставщиком, со­ставляет 422 руб. ((5000 руб. - 2466 руб.) х 16,67%).

В бухгалтерском учете предприятия С (векселедателя) необходимо

сделать следующие проводки.

В феврале 2002 года:

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 50 000 руб. (60 000 -10 000) - оприходованы полученные мате­риалы;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

Кт 60 субсчет «Векселя выданные»

- 65 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 4578 руб. (5000 - 422) - отражена разница (без учета НДС) между суммой векселя и стоимостью материалов;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 422 руб. -учтен НДС.

В апреле 2002 года:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 - 65 000руб. - оплачен вексель;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19

- 10 422 руб. (10 000 + 422) - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

Если вексель предъявляется должнику к оплате досрочно, то он впра­ве отказаться от платежа. В такой ситуации стороны могут договориться, например, о том, что вексель будет принят должником к оплате в сумме, мень­шей, чем в нем указано.

В этом случае невыплаченная по векселю сумма, согласно пункту 6 ПБУ 10/99, уменьшает фактическую себестоимость ранее оприходованных товарно-материальных ценностей. Соответственно корректируется и сумма НДС, которую можно предъявить к вычету из бюджета. Это отвечает требо­ваниям пунктов 2 и 4 статьи 172 НК РФ.

Учет у организации-ремитента (продавца, подрядчика)

Когда предприятие получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у него меняется структура дебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делаются следующие проводки.

Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)» Кт 90 субсчет «Выручка»

- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Дт 62 субсчет «Векселя полученные»

Кт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)»

- отражена номинальная стоимость полученного векселя.

По окончании вексельного срока предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный – вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Пункт 12 ПБУ 9/99 [20] устанавливает, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

- если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- если сумма выручки может быть определена.

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.