Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - 20 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по услугам сог­ласно акту от 12 марта 2002 года.

Рассмотрим порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете ЗАО «А».

Предположим, что себестоимость услуг, которые оказало ЗАО «А», составляет 55 000 руб Кондиционеры были приобретены данным предприятием у ОАО «М» для оборудования офиса.

В бухгалтерском учете ЗАО «А» приобретение кондиционе­ров отражено следующими записями:

Дт08 Кт60 - 300 000руб. - отражена стоимость приобретенных кондиционеров;

Дт 19 Кт 60 - 60 000 руб. - учтен НДС по кондиционерам.

Оказание услуг ОАО «М» по договору № 2 в бухгалтер­ском бухгалтер­ском учете ЗАО «А» отражено следующим образом (предпри­ятие определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке»):

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка»

- 120 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг ОАО «М»;

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 20000руб. (120000руб. х 16,67%) - начислен НДС по реализован­ным услугам;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 20

- 55 000 руб. - списаны затраты по оказанию услуг;

Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - 1000 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26 - 1000 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомо­бильных дорог;

Дт 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99

- 44 000 руб. (120 000 - 20 000 - 55 000 - 1000) - отражен финансо­вый результат от данной операции.

Частичная оплата кондиционеров по договору и зачет взаимных тре­бований отражены в бухгалтерском учете ЗАО «А» такими проводками:

Дт 60 Кт 51

- 240 000 руб. - произведена част. оплата кондиционеров по дог. № 1;

Дт 60 Кт 62

- 120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований согласно ак­ту от 12 марта 2002 года.

В заключение отмечу, что для целей учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнение требования о выделении отдельной строкой суммы налога в первичных документах, оформляемых при проведении взаимозачетных операций (заявлении о проведении взаимозачета, акте сверки расчетов, акте зачета взаимных требований).

Только в этом случае покупатель сможет предъявить уплаченный поставщику НДС к вычету из бюджета. Такое требование содержится в статье 172 НК РФ. К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований, каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.

Отдельно следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411 ГК РФ) накладывает ряд ограничений, при которых взаимозачет невозможен. В частности, не допускается зачет требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок исковой давности составляет три года);

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Предприятия, определяющие выручку в целях налогообложения по отгрузке, исчисляют налоги с реализации непосредственно в момент отгрузки. Однако, факт оплаты приобретенных материалов, необходимый для отнесения НДС к зачету, у данных предприятий будет зависеть от даты проведения взаимозачета.

Глава III. Организация бухгалтерского учета по ведению расчетов с помощью векселей на примере ООО «Одэкс»

1.Виды векселей, используемых на предприятии

Предприятие, на примере которого будут рассмотрены расчеты с помощью векселей, зарегистрировано в 1992г. В течение прошедших десяти лет в данной организации произошел ряд изменений:

· произошло увеличение численности работающих в организации с 9 человек до 214 человек;

· соответственно произошло увеличение объемов реализации по сравнению с 1992г. в 298 раз (объем выручки за 1992г. составил 36,8 тыс.руб., за 2001г. - 10 996,4 тыс.руб.).

Осталось неизменным одно: организация занимается производством мебели, оптовой и розничной торговлей мебелью, причем диапазон торговли распространяется на территорию всей России.

Объем выручки за 1997г. составил 184,0 тыс. руб. Начиная с 1997г., в условиях дефицита свободных денежных средств, ООО «Одэкс» стало получать за отгруженную продукцию векселя - как простые, так и переводные, собственные и финансовые организаций, приобретающих у них товары (мебель). И для расчетов за приобретенную продукцию ООО «Одэкс» стало применять эти же векселя.

В бухгалтерии ООО «Одэкс» открыты следующие учетные регистры:

· книга учета ценных бумаг (векселей);

· книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;

· карточка учета векселей.

Книга учета ценных бумаг имеет следующие реквизиты:наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги (векселя); покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи.

Все поступившие в ООО «Одэкс» и соответственно выбывающие векселя регистрируются в ведомости учета регистрации векселей. Ведется карточка аналитического учета векселей, где отражают выдачу собственных векселей.

Порядок ведения бухгалтерского учета при ведении расчетов с применением векселей в данный момент более или менее понятен издано письмо Минфина РФ от 31 октября 1994г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными письмом Минфина России от 16 июля 1996г. № 62, а также приказ Минфина России от 15.01.97г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

Начиная с 1997г. по 2001г. включительно отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с обращением векселей, в ООО «Одэкс» производилось в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991г. № 56 с последующими изменениями и дополнениями.

Приобретенные векселя в виде финансовых вложений в ООО «Одэкс» учитывались на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», собственные векселя, выданные в оплату за приобретенный товар отражались на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». Когда ООО «Одэкс» являлся векселедержателем - получателем денежных средств по векселю за отгруженную продукцию, при получении векселя отражалась сумма, указанная в нем по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

С 2002 года организация перешла на новый План счетов и отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с обращением векселей, в ООО «Одэкс» производилось в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов [27].