Что касается вексельного дохода (дисконта или процентов по векселю), то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это определено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Следующая ситуация связана с выдачей собственного векселя за приобретенный товар.

ООО «Одэкс» 01.02.2002г. выдало ЗАО «Мебелькомплект» собственный вексель номинальной стоимостью 150 000. ЗАО «Мебелькомплект» продает ООО «Одэкс» партию товара (обивочной ткани) стоимостью 120 000, в том числе НДС - 20 000. Через два месяца 01.04.2002г. ЗАО «Мебелькомплект» предъявило вексель к оплате, и ООО «Одэкс» погасило задолженность по векселю.

В день поступления товара в бухгалтерском учете ООО «Одэкс» были сделаны следующие проводки.

В феврале 2002года:

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 100 000 - оприходован полученный товар;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 20 000 руб. - учтен НДС;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

Кт 60 субсчет «Векселя выданные»

- 150 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель.

* В данной ситуации необходимо следовать пункту 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России № 142 [9], а также пунктом 6 ПБУ 5/01 [16].

Бухгалтерия ООО «Одэкс» отразила разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованного товара:

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - учтена разница между суммой вексе­ля и стоимостью товара;

В апреле 2002 года:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51

- 150 000 руб. - оплачен вексель.

* ООО «Одэкс», выдавшее вексель, принимает НДС к вычету из бюджета только после того, как этот вексель фактически оплачен денежными средствами платежным поручением №278 от 01.04.2002г.

При этом мы знаем, что не имеет значения, в какое время оплачивается вексель - по наступлении срока платежа или досрочно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако НК РФ не содержит требования об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой «фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности по векселю и другими способа­ми - взаимозачетом, цессией (путем переуступки права требования), встречной поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и пр.

Итак, после оплаты векселя денежными средствами ООО «Одэкс» принимает к зачету «входной» НДС. При этом в учете делает следующие проводки:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19

- 20 000руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным ценностям (товару).

Следующая ситуация связана с применением в расчете финансовым векселем.

Финансовые векселя чаще всего выпускаются банками или другими кредитными организациями и используются предприятиями в качестве финансовых вложений.

Приобретая какие-либо товары (работы, услуги), предприятие может передавать в счет их оплаты финансовый вексель.

В п.45 Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-2-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ» указано, что при применении п.2 ст.172 необходимо учитывать следующее: « В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств».

ООО «Одэкс» 10.07.2002г. приобрело финансовый вексель в Одинцовском филиале МАКБ «Возрождение» за 360 000руб. номинальная стоимость векселя 720 000руб.

Срок погашения - один год.

Этим векселем ООО «Одэкс» расплатилось со своим поставщиком ЗАО «Древмебель» за полученный товар (партия бруса) на сумму 720 000руб., в том числе НДС - 120 000руб.

Данные операции ООО «Одэкс» отразило в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51

- 360 000руб. – перечислены банку денежные средства;

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51

- 360 000руб. - оприходование оплаченного векселя;

Дт 41 Кт 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Древмебель»

- 600 000руб. - получен товар от поставщика;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Древмебель»

- 120 000руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дт 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Древмебель»»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- 720 000руб. - реализован вексель поставщику товара;

Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 - 360 000 - списана учетная стоимость векселя;

Дт 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт99 «Прибыли и убытки»

- 360 000руб. (720 000 - 360 000) - получена прибыль от реализации векселя;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- 60 000руб. (360000 х 16,67%) - принят к зачету НДС по приобретенному товару исходя из фактической суммы денежных средств, уплаченных за вексель;

Дт 91-9 Кт 19 - 60 000руб. - списан НДС в прочие расходы.

И теперь рассмотрим ситуацию, имевшую место в ООО «Одэкс» при получении товарного векселя в качестве предоплаты.

В качестве предоплаты продавец может получить от покупателя вексель, плательщиком по которому является какое-либо третье лицо, то есть переводный вексель. После того как плательщик акцептует этот вексель, у продавца меняются:

- дебитор (вместо должника по основной сделке им становится плательщик по векселю);

- основание дебиторской задолженности (вместо задолженности по оплате продукции (работ, услуг) возникает задолженность по оплате векселя).

ООО «Одэкс» заключило договор на поставку мебели с ЗАО «Веста» от 03.12.2001г. №1048. В соответствии с этим договором ООО «Одэкс» (продавец) должно поставить ЗАО «Веста» (покупателю) продукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Себе­стоимость этой продукции составляет 150 000 руб.

В качестве предоплаты за продукцию ООО «Одэкс» получил от ООО «Весты» переводной вексель номинальной стоимостью 240 000 руб. Платель­щиком по этому векселю является третья сторона - ЗАО «Куб». На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком. ООО «Одэкс» получило вексель в январе 2002 года, продукцию поку­пателю отгрузило в феврале, а платеж по векселю получило в марте.

Учетной политикой ООО «Одэкс», как нам уже известно, предусмотрено, что в целях налогообложения оно определяет выручку «по оплате».