Книга учета ценных бумаг должна иметь обязательные реквизиты:

наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи (погашения).

Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, и иметь подписи руководителя и главного бухгалтера, страницы должны быть пронумерованы.

В том случае, если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков, принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Указываются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей ( отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС (при оплате векселями продукции, работ, услуг).

По каждому полученному и выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем – как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей.

Основное требование к аналитическому учету - возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных векселей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах:

· срок оплаты наступил – не наступил;

· срок оплаты просрочен- не просрочен.

Согласно вышеуказанной Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета [27]:

· полученные финансовые векселя, как и другие ценные бумаги должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения»,

· выданные финансовые векселя, как и прочие займы, отражаются в зависимости от срока их обращения на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты на приобретение финансовых векселей должны предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности. Подходящим для этой цели является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть открыт специальный субсчет.

Важная особенность нового Плана счетов - отсутствие специальных синтетических счетов для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Обращаясь к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [26] и к Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета [27], определим синтетические счета для учета векселей в качестве финансовых вложений - финансовых векселей::

1) поскольку вексель есть долговое обязательство, в бухгалтерском учете он рассматривается как заемное обязательство. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

2) займы, привлеченные путем выпуска и размещения финансовых векселей, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно, то есть на специально открываемых субсчетах;

3) причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66(67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно;

4) займы, не оплаченные в срок, учитываются на счетах 66(67) обособленно.

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с новым Планом счетов [27].

Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии, что возможно наступление солидарной ответственности по векселю, то есть индоссамент не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах:

1) векселей полученных – на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

2) индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате – на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

2.1 Учет финансовых векселей

Основными целями проведения операций с финансовыми векселями являются:

· формирование и увеличение капитала;

· привлечение заемных средств;

· получение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (так называемого спекулятивного дохода);

· получение доходов от финансовых вложений (дисконтов, процентов по ценным бумагам);

· использование ценных бумаг в качестве залога и т.д.

Учет у организации – инвестора (приобретателя, держателя векселя)

Для организации-инвестора (приобретателя, держателя векселя) приобретенные векселя являются финансовыми вложениями.

В пункте 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [11] указано: « Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов». Отсюда видно, что важным моментов является определение момента принятия финансовых вложений к учету, когда к инвестору переходят «права на объект».

На практике момент выдачи (передачи) векселя оформляется актом приема – передачи векселя. (Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях, но в соответствии с пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных документов и на основании которых ведется бухгалтерский учет, содержанием данного акта стороны могут подтвердить, в какой момент они получили или утратили права на вексель).

Финансовые векселя могут быть долгосрочными (если они приобретены организацией более чем за год до наступления срока погашения) и краткосрочными (до погашения которых остается менее года). Например, если приобретается вексель сроком платежа через два года с момента его выдачи, но до наступления этого срока фактически осталось несколько месяцев, то данный вексель для организации-приобретателя будет краткосрочным. Если бы этот вексель был приобретен сразу или через несколько месяцев после выдачи, то он попал бы в категорию долгосрочных.