Забалансовый учет бланков векселей может быть построен в оценке, отличной от стоимости бланка, оплаченной типографии. Учет по номиналу в данном случае невозможен, так как номинал векселя в момент приходования бланков еще неизвестен и будет определен только при заполнении этого бланка. Оценка бланков отражается в учетной политике организации.

Погашение (оплата) векселя отражается следующим образом:

Таблица №3

В случае новации вексельного обязательства продукция, отгруженная в счет оплаты векселя, считается оплаченной уже в день отгрузки.

2.2 Учет товарных векселей (векселей, полученных при расчете за товары, работы или услуги).

Основными документами, регулирующими отнесение векселей к категории товарных и их бухгалтерский учет, являются: Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» [8]; письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62 [9]; План счетов бухгалтерского учета [27].

Отмечу, что: товарные векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и расположенными на территории РФ; товарные векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней; запрещено использовать товарные векселя организациям, находящимся на бюджетном финансировании (п.10 Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094); не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

Учет у организации-векселедателя (покупателя, заказчика)

Следует подчеркнуть, что имеющие место после выдачи векселя условное погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства – долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отличие товарного векселя от финансового.

Бухгалтерский учет и налогообложение простых векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

Простые векселя используются, как правило, в расчетах за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Простым векселем может быть также гарантирован возврат привлеченных заемных средств.

Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бух­галтерском учете проводками:

Дт10 «Материалы»

(20«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая постав­щику;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - учтен НДС.

Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую вы­писывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками».

В бухгалтерском учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

Кт 60 субсчет «Векселя выданные

- отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги

Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации необходимо следовать пункту 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 [9], а также пунктом 6 ПБУ 5/01 [16].

Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:

Дт 10 (20,25,26,29,41) Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходо­ванных ценностей.

Предприятие, выдавшее вексель, принимает НДС к вычету из бюджета только после того, как этот вексель будет фактически оплачен. При этом не имеет значения, в какое время оплачивается вексель - по наступлении срока платежа или досрочно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако НК РФ не содержит требования об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой «фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности по векселю и другими способа­ми - взаимозачетом, цессией (путем переуступки права требования), встречной поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и пр.

Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету «входной» НДС. При этом в учете делаются следующие записи:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 «Расчетные счета» - оплачен вексель;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - предъявлен к вычету НДС.

При оплате векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) НДС предъявляется к вычету из бюджета только после отгрузки товаров предъявителю векселя.

Однако здесь следует обратить внимание на сумму НДС, которая указана в счете-фактуре, полученном от поставщика. Именно эту сумму НДС покупатель имеет право предъявить к вычету из бюджета. Это установлено в статье 169 НК РФ.