У предприятия-векселедержателя при передаче векселя по индоссаменту, как и при погашении векселя, согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ наступает момент реализации и возникает обязательство по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог (при учетной политике «по оплате»).

Что касается вексельного дохода (дисконта или процентов по векселю), то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это определено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Аванс, выданный в форме переводного векселя

В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, окаэания услуг) покупатель может выдать продавцу переводный вексель и назначить плательщиком по нему третье лицо. После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности за них ранее выданным авансом. Но «входной» НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета только после оплаты векселя третьим лицом. В качестве предоплаты продавец может получить от покупателя вексель, плательщиком по которому является какое-либо третье лицо, то есть переводный вексель.

После того как плательщик акцептует этот вексель, у продавца меняются:

- дебитор (вместо должника по основной сделке им становится плательщик по векселю);

- основание дебиторской задолженности (вместо задолженности по оплате продукции (работ, услуг) возникает задолженность по оплате векселя).

Использование переводных векселей в заемных отношениях

На практике встречаются случаи, когда оплата по переводному векселю производится плательщиком в рамках договора займа с векселедателем. В этой ситуации плательщик по векселю выдает сумму займа лицу, указанному в вексе­ле, а векселедатель обязуется возвратить эту сумму. Такой договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным). Векселедатель таким образом рассчитывается, как правило, со своим поставщиком. В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежную сумму, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Поскольку заемные средства являются собственностью заемщика (векселедателя), то он может предъявить к вычету из бюджета НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным переводным векселем, в момент оплаты плательщиком по векселю его стоимости векселедержателю.

2.3 Налогообложение после 1 января 2002 года

После вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль opганизаций» части II Налогового кодекса Российской Федерации принципы налогообложения операций с векселями изменены следующим образом.

1. Доход от реализации векселей будет признаваться только методом начисления («по отгрузке»), возможность использования кассового метода («по оплате») сохраняется только для малых предприятий (ст. 249 и 271 НК РФ). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии п.1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактическо­го поступления денежных средств, имущества или и имущественных прав в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

2. Расход от реализации векселей также будет признаваться методом начисления:

· по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, вклю­чая их стоимость, датой признания расхода будет «дата реализации или иного выбытия ценных бумаг» (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ);

· по расходам, произведенным в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода, датой признания расхода будет «дата выплаты процентного дохода и (или) дата реали­зации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее» (п. 8 ст. 272 НК РФ).

3. Размер доходов и расходов от реализации векселей:

«Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяют­ся исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги . Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию» (п. 2 ст. 280 НК РФ).

4. При получении убытка от реализации векселей:

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде в порядке, указанном в статье. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ).

5. Доходы по векселям (проценты и дисконт) включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов: «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы . в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума гам и другим долговым обязательствам» (ст. 250 НК РФ).

6. Расходы по собственным размещенным финансовым векселям (проценты и дисконт) включаются в налоговую базу в составе внереализационных расходов.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязатель­ствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время на­хождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)» (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, необходимо учитывать требования ст. 269 НК РФ, какие проценты признаются расходом.

3. Бухгалтерский учет и налогообложение взаимозачетных операций

В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано следующее определение понятия встречного требования: «Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».

Для проведения взаимозачетных операций необходимо одновременное выполнение трех условий:

1) у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и неоспариваемые ими;

2) встречные требования должны быть однородны;

3) должен наступить срок исполнения этих требований.

В соответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета [11] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственных операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровками.