В данном случае доходом от реализации векселя будет являться сумма 473 тыс. руб., которая определяется как разница между суммой денежных средств, полученных по векселю – 500 тыс. руб. (включающей в себя сумму процентного дохода в виде дисконта) и суммами процентного дохода по векселю, учтенными для целей налогообложения в полугодии 2002г. (22 846 руб.) и на дату погашения векселя (4 154 руб.).

В состав расходов по реализации векселя в соответствии со ст. 280 НК РФ в рассматриваемой ситуации включается только стоимость приобретения векселя. Таким образом, прибыль от погашения векселя в рассматриваемой ситуации равна нулю.

Сумма дохода от реализации векселя (473 тыс.руб.) включается в данные, отражаемые по строке 010 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом МНС РФ от 07.12.2001г. №БГ-3-02/542, а сумма расходов, связанных с приобретением векселя (473 тыс. руб.) – по строке 030 Листа 06.

Суммы процентного дохода по векселю, признанные в 1-м полугодии 2002г. и на дату погашения векселя включаются в данные, отражаемые по строке 030 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль.

Организация с целью финансовых вложений приобретает собственный вексель банка (пример№1)

Таблица №1

Учет у организации-векселедателя (заемщика)

Пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [11] предписывает учитывать задолженность по займам и кредитам с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Поэтому с момента выдачи векселя доход по векселю в виде процента или дисконта отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Причем для процентных векселей процедуру отражения начисленных процентов следует выполнять периодически, в конце каждого месяца.

В целях равномерного (ежемесячного) включения причитающегося дисконта по дисконтным векселям организация-векселедатель может предварительно учесть его как расходы будущих периодов (п.18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [26]).

Помимо процентов или дисконта векселедатель может нести различные дополнительные расходы, связанные с привлечением вексельного займа: затраты на юридические и консультационные расходы; расходы на осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов; расходы по проведению экспертиз; затраты на услуги связи и др.

Если организация приобретает бланки векселей (у государственных органов, изготовителей), то данные расходы должны быть квалифицированны как дополнительные затраты по привлеченным займам. Дополнительные затраты включаются в состав операционных расходов. Однако при существенности их величины заемщик может признать дополнительные затраты в качестве дебиторской задолженности с последующим ее отнесением в состав операционных расходов в течение всего срока погашения привлеченных займов (п.20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» [26]). При этом в учетной политике необходимо предусмотреть период списания указанной дебиторской задолженности.

Например, если организация предполагает приобрести бланки векселей, то следует оценить тот период времени, в который будет правомерным признать расход по оплате этих бланков, для случая, когда бланки будут использоваться по мере выдачи собственных векселей разного рода (дисконтных и процентных), разного срока выдачи и погашения.

Пример 2. Бухгалтерский учет размещения и погашения собственных дисконтных векселей

Организация В приобретает 1000 бланков векселей стоимостью 1000 рублей за всю партию и выдает вексель номиналом 1400 рублей с дисконтом в размере 200 руб., то есть от размещения данного векселя на счет поступают средства в сумме 1200 руб.

Таблица №2