Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю, согласно п.34 Положения о переводном и простом векселе, возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает при предъявлении векселя к погашению. В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:

Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)» Кт 90 субсчет «Выручка»

- отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться к уплате в бюджет, зависит от метода, которым организация определяет выручку для целей налогообложения. Если выручка определяется «по оплате» то, согласно ст.167 НК РФ, НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту. Если используется метод «по отгрузке», то НДС должен быть начислен к уплате в бюджет в момент отгрузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю, предприятие-векселедержатель должно начислить налог на пользователей автомобильных дорог с суммы, уплаченной ему по векселю. Такой порядок установлен п.32 Инструкции МНС РФ №59 [29]. Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, включается в базу для исчисления налога на прибыль по мере его начисления. Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это установлено подпунктом 3 пункта1 статьи 162 НК РФ.

Пример 5. Рассмотрим бухгалтерские проводки у предприятия Д (векселедержателя)

Предприятие Д определяет выручку для целей налогообложения методом «по оплате».

Предприятие Д реализовало предприятию С готовую продукцию на сумму 60000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Реализация произошла 01.02.2002г. Допустим, что себестоимость ее составила 35 000 руб.

В качестве отсрочки платежа покупатель выдал собственный вексель на сумму 65 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи, то есть в апреле 2002г.

В апреле вексель был погашен путем зачисления денежных средств на расчетный счет предприятия Д.

Отмечу, что предприятие Д (векселедержатель) должен уплатить НДС не только со стоимости реализованной продукции, но и с разницы между суммой векселя и стоимостью продукции. В облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Предприятие Д (векселедержатель) должно сделать расчет, согласно которому плата за отсрочку исходя из ставки рефинансирования Банка России составит 2466 руб. (предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляла 25% годовых): (60 000 руб. х 25% х 60дн. : 365дн.).

Сумма НДС с процентного дохода по векселю, подлежащая уплате в бюджет, составит 422 руб. ((5 000 руб. – 2 466 руб.) х 16,67%).

В бухгалтерском учете предприятия Д (векселедержателя) необходимо сделать следующие проводки.

В феврале 2002 года:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

Кт 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

- 60 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

- 10 000 руб. - начислен НДС;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43

- 35 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные»

Кт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

- 65 000 руб. – получен от покупателя вексель;

Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

Кт 90 субсчет «Выручка»

- 5 000 руб.(65 000 – 60 000) – отражен доход по векселю;

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

- 422 руб. - начислен НДС с дохода по векселю.

В апреле 2002 года:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - 65 000руб. – погашен вексель;

Дт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 10 422 руб. (10 000 + 422) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Предприятие, получившее простой вексель, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить его векселедателю к оплате или не дожидаясь окончания срока векселя, передать его по индоссаменту третьему лицу. Третьему лицу вексель передается, как правило, за денежные средства, в счет оплаты товаров (работ, услуг), авансом и в других случаях.

У предприятия-векселедержателя при передаче векселя по индоссаменту, как и при погашении векселя векселедателем, согласно пункту 4 ст. 167 НК РФ, наступает момент реализации и возникает обязательство по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог (при учетной политике «по оплате»).

Бухгалтерский учет и налогообложение переводных векселей

Напомню, что плательщик становится основным должником по переводному векселю только после того, как согласится его оплатить, то есть акцептует вексель.

Переводные векселя могут использоваться в расчетах за товарно-материальные ценности, в том числе при уплате авансов.

Использование переводных векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

Выдавая переводный вексель поставщику в счет погашения задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг), векселедатель может предъявить «входной» НДС к вычету из бюджета только при выполнении следующих условий:

- плательщик должен оплатить вексель;

- векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю перед плательщиком.

Такие требования содержатся в пункте 4 статьи 167 и в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Соответствующие разъяснения содержит пункт 45 Методических рекомендаций по НДС.

Плательщик становится основным должником по переводному векселю только после его акцепта. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до момента oплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Предприятие, получившее переводной вексель, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить его должнику к оплате, а может, не дожидаясь окончания этого срока, передать вексель по индоссаменту. Вексель передается, как правило, за денежные средства, в счет оплаты товаров (работ, услуг), авансом и в других случаях.

При предъявлении к оплате дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности по оплате поставленных товарно-материальных ценностей увеличивает выручку. При этом вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в нем указана конкретная сумма дисконта и у векселедержателя имеется право на получение именно этой суммы. По процентному векселю проценты включаются в состав выручки при его погашении.