По ОС, приобретенным до 01.01.2002г. амортизация начисляется тем методом, который применяется в момент принятия ОС в эксплуатацию до полного начисления амортизации на счете 02, то есть по «Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов» (Постановление Совмина ССР №10-72 от 22.11.1990).

5. Учет ремонта ОС

В соответствии с п.7 ПБУ 10 расходы организации, связанные с поддержанием объектов ОС в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с ремонтом относятся на себестоимость и отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (см. также п.26 ПБУ 6).

1. Расходы, связанные с ремонтом отразятся (если ремонт производится собственными силами)

Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71

2. Если ремонт производится сторонней организацией

Д20,25,26,44 К60

3. Если ремонт дорогостоящий и планируется заранее, то расходы на ремонт резервируются, то есть создается резерв в течение срока, котрый определяет сама организация (от 10 мес до 2 лет). Резерв создается – начисляется

Д20,25,26,44 К96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование созданного резерва отражается записью

Д96 К10,70,69,71…/60

В конце календарного года резерв инвентаризируется и если ремонт не закончен, резерв остается. Если ремонт закончен, то остаток резерва относят на прочие доходы и расходы как внереализационный доход

Д96 К91

4. В случае дорогостоящего непредвиденного ремонта затраты по нему могут быть отнесены на расходы будущих периодов, которые должны быть списаны в период, который определяет само предприятие.

Произведен дорогостоящий ремонт

Д97 К10,70,69 / 60

Расходы списаны на себестоимость равными долями в течение срока списания

Д20,25,26,44 К97

При проведении ремонта качественные характеристики ОС не меняются (то есть Д20,25,26,44 – себестоимость). При проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, частичной ликвидации – изменяется качественные характеристики объектов, то есть производятся капитальные вложения (счет 08).

6. Учет арендованных ОС

По продолжительности различают долгосрочную и краткосрочную аренду. По экономическим условиям различают финансовую аренду (лизинг) и текущую аренду.

Текущая аренда

Текущая аренда представляет собой сдачу в наем имущества на определенный срок. По окончании срока имущество возвращается арендодателю в арендный период. К арендатору переходит только право владения и пользования имуществом, у арендодателя остается право собственности.

Если аренда не является основным видом деятельности организации, то доходы и расходы по ней являются операционными.

Учет аренды у арендатора

1. Получены в аренду ОС

Д001 – по стоимости имущества, указанного в договоре аренды.

2. Начислена арендная плата за отчетный период по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К76

Д19 К76 – НДС

3. Начислена арендная плата по ОС непроизводственного назначения

Д91 К76 (с учетом НДС)

4. Начислена арендная плата авансом за бедующие отчетные периоды

Д97 К76

5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К97

6. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС непроизводственного назначения

Д91 К97

7. Погашена задолженность по арендной плате

Д76 К51,52

8. Затраты на ремонт по арендованным ОС

Д91 К10,70,69/60

9. Если затраты на ремонт производятся за счет арендодателя, то есть в уменьшение арендной платы

Д76 К10,70,69/60

10. Если арендатор производит капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора

Д01 К08

По окончании срока аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной стоимости. Списание ОС производится в общеустановленном порядке

Д02 К01

Д91 К01

Д99 К91

Учет аренды у арендодателя

Доходы и расходы от аренды являются операционными, если сдача имущества в аренду на является основным видом деятельности – обычным видом деятельности.

1. Сданы в текущую аренду ОС – рекомендуется учитывать их на отдельном субсчете

Д01/20 К01/1

2. Начислена арендная плата за отчетный период – месяц

Д76 К91

3. Начислен НДС

Д91 К68

4. Начислена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды

Д76 К98

5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду

Д98 К91

6. Начислен НДС

Д91,98 К68

7. Поступили денежные средства от арендатора – арендная плата

Д50,51,52 К76

8. Начисляется амортизация по ОС, сданным в аренду

Д91 К02

9. Отражены затраты организациипо поддержанию в состоянии годности ОС

Д91 К10,71,69,76,69

10. Дооценка ОС, возвращенных арендатором на стоимость произведенных им капитальных вложений в арендованные ОС

– отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС

Д08 К98

– ОС вводятся в эксплуатацию (капитальные вложения приходуются как увеличение первоначальной стоимости ОС арендодателя)

Д01 К08

Лизинг

Организационно-экономические особенности и правовые особенности лизинга определены законом «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29.10.1998.

Закон определяет лизинг как вид инвестиций. Предметом лизинга могут быть ОС, движимое, недвижимое имущество (кроме земельных участков и других природных объектов). Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик.

Лизингодатель и лизингополучатель заключают договор, в соответствии с которым лизингодатель приобретает имущество в собственность и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю на определенный срок и на определенных условиях во временное пользование и владение с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга.

Лизингодатель может владеть имуществом, которое приобретено ранее и которое может быть передано в лизинг.

В пределах одного лизингового договора продавец может быть одновременно лизингополучателем, продавая лизинговой компании свое имущество и заключая с ней договор лизинга – возвратный лизинг.

Лизинговая деятельность не лицензируется. В соответствии с законом, если организация выступает лизингодателем, этот вид деятельности должен быть указан в учредительных документах.

Лизинговую сделку можно представить в следующем виде:

1. заключается договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем;

2. заключается договор купли-продажи между поставщиком и лизингодателем;

3. поставщик производит отгрузку имущества, а лизингодатель оплачивает его;

4. лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи;

5. по окончании договора лизинга лизинговое имущество:

– возвращается лизингодателю;

– переходит в собственность лизингополучателю на основании договора купли-продажи.