В договоре лизинга должны быть указаны:

1. данные об имуществе – предмете договора (характеристики, количество и так далее);

2. размер лизинговых платежей, порядок и сроки их уплаты;

3. условия технического обслуживания предмета лизинга, капитальный и технический ремонт (за чей счет осуществляется);

4. варианты прехода права собственности лизингового имущества;

5. варианты учета лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя;

6. кто будет начислять амортизацию по лизинговому имуществу.

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете регламентируется Приказом Минфина №15 от 17.02.1997.

Пример:

ООО «Лизингодатель» и ООО «Лизингополучатель» заключили договор лизинга, согласно которому лизингодатель приобретает оборудование с целью пердачи его в лизинг лизингополучателю

Договором предусмотрено, что выбор продавца и имущества осуществляет лизингодатель. ООО «Лизингодатель» приобретает оборудование по цене 2.360.000, в том числе 18% НДС, затраты на доставку составили 118.000, в том числе 18% НДС. Оборудование приобретено за счет кредитных средств, лизингодатель начисляет процент по кредиту в сумме 300.000 до момента принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

I. Бухгалтерский учет у лизингодателя по приобретению лизингового имущества

1. Приобретено, поступило оборудование, предназначенное для предачи по договору лизинга (отражается входной НДС).

Д08 К60 2.000.000

Д19 К60 360.000

2. Отражены затраты на транспортировку

Д08 К60 100.000

Д19 К60 18.000

3. Начислен процент по кредиту

Д08 К66 300.000

4. Приняты к бухучету ОС, предназначенные для передачи в лизинг

Д03.1 К08 2.400.000

5. Перечислено поставщикам и процент по кредиту

Д60,66 К51 2.778.000

6. Взят в зачет НДС

Д68 К19

ООО «Лизингодатель» передает приобретенное имущество в лизинг сроком на 2,5 года (30 месяцев), стоимоть лизингового имущества по договору составляет 3.540.000 в том числе 18% НДС. лизинговые платежи выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора и составляют 118.000, в том числе 18% НДС.

Так как лизинговое имущество может числится на балансе лизингодателя и лизингополучателя в бухучете могут быть 4 варианта учета.

II. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя

Бухучет у лизингодателя

Учетной политикой ООО «Лизингодатель» установлен срок полезного использования имущества, сданного в лизинг равный сроку договора лизинга, то есть 2,5 года. Амортизация начисляется по лизинговому имуществу линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации 2.400.000/30 = 80.000

7. Лизинговое имущество передано лизингополучателю, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вводится субсчет

Д03/5 К03/1 2.400.000

8. Начислен лизинговый платеж за месяц

Д62 К90,91 (основной, не основной вид деятельности) 118.000

9. Начислен НДС

Д90,91 К68 18.000

10. Начислена амортизация по переданному имуществу

Д20,91 (осн., не осн. вид деят.) К02/5 80.000

11. Затраты, произведенные лизингодателем по эксплуатации и поддержанию в рабочем состоянии лизингового имущества

Д20,91 К10,76,70,69 7.000

12. Списаны затраты в конце месяца, произведенные организацией по договору лизинга

Д90 К20 87.000

13. Определен финансовый резултат по договору лизинга

Д90,91 К99 13.000

При прекращении договора лизинга возможны варианты:

– лизинговое имущество возвращается лизингодателю, тогда в учете лизингодателя имущество оприходуется

14. Д01 К03/5 2.400.000

15. Сумма накопленной амортизации продолжает числится на счете 02

Д02/5 К02/1 2.400.000

– лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателю

14. Д02/5 К03 2.400.000

Бухучет у лизингополучателя

1. Получено лизинговое имущество по согласованной стоимости

Д001 3.000.000

2. Начислена задолженность по лизинговому платежу за месяц

Д20,25,26,44 К76/ЛП (Лизинговый Платеж) 100.000

3. Отражен входной НДС по лизинговому платежу

Д19 К76/ЛП 18.000

4. Перечислены лизинговые платежи

Д76/ЛП К51 118.000

По окончании договора лизинга у лизингополучателя будут сделаны проводки

– лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя

К001 3.000.000

– если по договору лизинга лизинговое имущество перешло в собственность лизингополучателя, то оно оприходуется

Д01 К02 3.000.000

Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

Бухучет у лизингодателя

7. Стоимость лизингового имущества, преданного на баланс лизингополучателю

Д011 2.400.000 – по стоимости, числящейся в учете лизингодателя

8. Отражена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (по стоимости, определенной в договоре лизинга)

Д76/ЛП К91 3.540.000

9. Отражен НДС со стоимости

Д91 К76/НДС 540.000

10. Лизинговое имущество передано лизингополучателю

Д91 К03 2.400.000

11. Отражена разница между стоимостью лизингового имущества и его балансовой стоимостью как доходы будущих периодов

Д91 К98 600.000

12. Получен лизинговый платеж за месяц

Д51 К76/ЛП 118.000

13. Начислен НДС к уплате

Д76/НДС К68 18.000

14. Списывается разница или доход будущего периода, относящийся к отчетному месяцу

Д98 К90,91 (основной, не основной вид деятельности) 20.000 (600.000/30)

15. Отражены затраты лизингодателя за месяц

Д20,91 К10,70,69 7.000

16. Списаны затраты лизингодателя

Д90 К20 7.000

17. Определяется финансовый результат по лизинговому договору

Д90,91 К99 13.000

При прекращении договора лизинга

12. Лизинговое имущество возвращено лизингодателю и приходуется в его учет по условной цене, равной 1р.

Д03 К76 1

13. В учете лизингодателя имущество спишется

К011 2.400.000

Бухучет у лизингополучателя

1. Получено имущество в лизинг по договорной стоимости

Д08 К76/АО (Арендные Обязательства) 3.000.000

2. Начислен входной НДС

Д19 К76/АО 540.000

3. Лизинговое имущество принято в состав ОС

Д01/5 К08 3.000.000

4. Начислена задолженность по лизинговым платежам

Д76/АО К76/ЛП 118.000

5. Перечислен долг лизингодателю

Д76/ЛП К51 118.000

6. Произведены налоговые вычеты

Д68 К19 18.000

При прекращении договора лизинга

– 7. Лизинговое имущество возвращено лизингодателю

Д02/5 К01 3.000.000 (* в методологии не определен Д02)

8. Лизинговое имущество приходуется у лизингодателя

Д03 К76 1

– 7. Лизинговое имущество, отраженной на субсчетах счетов 01 и 02, приходуется у лизингополучателя. Имущество переведено в состав собственных средств.

Д01/1 К01/5 3.000.000

Д02/5 К02/1 3.000.000

7. Учет переоценки ОС

В соответствии с п.15 ПБУ 6 организация имеет право 1 раз в конце календарного года по решению руководителя организации производить переоценку ОС. В бухгалтерском учете результат переоценки отразится в 1 квартале (первыми проводками января) следующего года.