6. определяется сумма пособия рассчитанная путем умножения средней заработной платы на дни нетрудоспособности;

При расчете среднего заработка, учитываются те начисления от которых рассчитывался ЕСН.

Пример.

Работник был нетрудоспособен с 12.01.05 по 17.01.05 (5 рабочих дней). Его непрерывный трудовой стаж 6,5 лет. Он постоянно работает с ноября 2003 года. Количество рабочих дней с 1 января по 31 декабря 2004 года равно 250. За это время ему начислено 150.000.

1. Имеет право на расчет среднего заработка от начисленных сумм.

2. Заработная плата фактическая ежедневная = 150.000/250 = 600

3. Средняя заработная плата равна = 150.000/250 = 600

4. Средняя заработная плата с учетом стажа равна = 600*0,8 = 480

5. 12480/15 = 832 – средняя заработная плата, рассчитанная по количеству рабочих дней в месяце нетрудоспособности

6. Сумма пособия за счет предприятия = 480*2 = 960

Д20 К70 – 960

Сумма пособия за счет ФСС = 480*3 = 1440

Д69/1 К70 – 1440

+ Посмотреть примеры в Консультанте. Если не найду газету, взять из тетради.

7. Удержания из заработной платы

В соответствии со статьей 137 ТК из заработной платы работника могут быть удержаны суммы:

1. для возмещения неотработанного аванса;

2. для погашения не израсходованного аванса по командировке;

3. для возврата сумм излишки выплаченных в результате счетных ошибок;

4. при увольнении как компенсация не отработанного отпуска;

Работодатель в праве принятия решения об удержании не позднее одного месяца со дня срока расчетов с работном.

Статьей 138 ТК устанавливаются ограничения размера удержаний. Удержание не может превышать 20% – в случаях предусмотренных законом (алименты и др.); 50% – в других случаях предусмотренных законом. В исключительных случаях удержание может достигать 70%.

Налог на доходы физических лиц

Из сумм начисленной заработной платы производят удержания налогов – НДФЛ, когда объектом обложения является заработная плата.

Налоговые ставки установлены в размере:

13% – в отношении большинства доходов;

30% – в отношении доходов физических лиц, не являющимися гражданами РФ;

6% – в отношении доходов от долевого участия в других организациях;

35% – от стоимости выигрышей, призов, участия в конкурсах.

В соответствии со статьей 23 НК РФ НДФЛ удерживается с доходов, полученных работником от источников в РФ.

Для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ производятся:

1. стандартные вычеты (производятся организацией);

2. социальные налоговые вычеты (производятся налоговым органом);

3. имущественные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом);

4. профессиональные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом, а при его отсутствии налоговым органом).

Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ) производятся:

1. в размере 3000 р. за каждый месяц инвалидам, чернобыльцам и т.д.

2. в размере 500 р. в мес. героям Советского Союза и РФ, участникам ВОВ

блокадникам и т.д.

3. в размере 400 р. в мес. производятся налогоплательщиком не перечисленным в пп. 1–2, когда их доход нарастающим остатком с начала года не превысил 20000 р.

4. в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

– каждого ребенка (до 18 лет либо до 24 лет – учащегося дневного отделения вуза) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

– каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Этот вычет действует до месяца, в котором доход нарастающим остатком с начала года не превысил 40000 р.

Пример:

Заработок: январь – 10.000; февраль – 9.000; март – 8.000; апрель – 5.000

Январь: НОБ = (10000-400) = 9600

НДФЛ = 9600*13%=1248

Февраль: НОБ = (9000-400) = 8600

НДФЛ = 8600*13% = 1118

Март: Сумма дохода = 27000 (налоговый вычет не предоставляется)

НОБ = 8000

НДФЛ = 8000*13% = 1040

Д70 К68 – удержан НДФЛ

Неотработанные дни оплаченного отпуска

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время удерживается из его заработной платы.

Пример:

Работник поступил на работу 5 ноября 2004 года. С 10 мая по 7 июня 2005 года ему предоставлен отпуску на 28 календарных дней. 31 июля 2004 года работник увольняется. Среднедневной заработок 15 рублей. В июле работнику начислено 4440. В июле стандартные налоговые вычеты не применяются. На день увольнения отработал 26 дней, то есть для расчета они принимаются за целый месяц.

Количество не отработанных месяцев составит:

11 – 8 = 3

Количество дней отпуска, за которые может быть удержана заработная плата

28/11*3=7,64

Сумма удержания 150*7,64=1200

Д70 К20 1200 – удержано за неотработанные дни отпуска

Сумма к выплате

4440–1200 = 3240

Своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет

Командировочные по которым установлены 3 дня для сдачи авансового отчета по командировке, по истечении которых бухгалтерия имеет право удержать суммы, выданные в подотчет, а также суммы, выданные в подотчет на хозяйственные нужды, по которым работник не отчитался в срок, установленный организацией.

Алименты (удержания по исполнительным листам)

Основанием для удержания алиментов является полученный бухгалтерией документ, устанавливающий размер удержания (исполнительный лист).

Удержание производится после удержания НДФЛ и сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% с учетом НДФЛ.

Пример:

Иванов в январе 2004г отработал полностью. Имеет оклад 18000, премия 1000. По исполнительному листу у него удерживаются алименты в размере 1/4 заработной платы. Рассчитать сумму начисленной, сумму удержанной заработной платы и сумму к выдаче.

Начислено заработной платы = 18000 + 1000 = 19000

НДФЛ = (19000–300–300)*0,13 = 2392

Алименты = (19000-2392) / 4 = 4152

Д70 К76 4152 – удержаны алименты

К выдаче = 19000-2392-4152 = 12456

Удержание в связи с причинением материального ущерба организации

С работниками должен заключаться договор о полной или частичной материальной ответственности.

Удержание производится Д70 К73,28

Удержание в счет погашения предоставленного работнику займа

Д70 К73/1

Удержание в связи с заявлением работника

Например, перечисление сумм на сберегательную книжку, профсоюзные взносы, взносы в благотворительные фонды и т.д.

Д70 К76

8. Синтетический учет труда и заработной платы

1. Начислена заработная плата работником основного, вспомогательного производства, работникам цехов, заводоуправления, а также отпускные

Д20,23,25,26 К70

2. Начислена заработная плата работникам, участвующим в строительстве, грузчикам при разгрузке сырья и готовой продукции