4. Учет расчетов с поставщиками.

5. Учет материалов методом ФИФО и ЛИФО

6. Учет материалов с применением по учетным ценам (счета 15 и 16).

+ см. первичные документы (учебник, тема МПЗ)

Нормативная база: ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; Приказ Минфина РФ №44н от 09 июня 2001; Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001

1. Классификация МПЗ

К МПЗ относятся активы, которые отвечают следующим условиям:

1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2. предназначены для продажи (товары) счет 41;

3. используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция также относится к МПЗ! Незавершенной производство к МПЗ не относится!

Под классификацией МПЗ понимают объединение активов в группы по определенным признакам.

Материальные ценности, в зависимости от способа использоавания и назначения классифицируются:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. прочие материалы (не составляющие основу продукции);

4. топливо;

5. запасные части;

6. готовая продукция;

7. товары.

2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов

При поступлении МПЗ от поставщиков к их счетам прикладывается накладная или спецификация, которая подтверждает количество отгруженной продукции, вид тары или упаковки. Если материалы доставлены автотранспортом со склада поставщика, то поставщиком выписываются товарно-транспортная накладная, в которой указываются количество, наименование материала, а также показатели работы автотранспорта.

Если материалы поступают без платежных документов или обнаружены расхождения, то выписывается акт и эти материалы считаются на ответственном хранении.

Если материалы поступают в виде внутреннего перемещения, то они оформляются накладными.

Материалы, поступающие без документов называются неотфактурованными поставками.

К расходным документам относятся накладные, требования, лимитно-заборная карта.

Оперативно-бухгалтерский – сальдовый метод учета материалов.

Учет материалов на складе ведется в количественном (натуральном) выражении. Кладовщик осуществляет учет остатка каждого вида материалов, его движение (приход и расход) в специальной «Карточке складского учета материалов», которая выдается бухгалтерией, где проставляется вид материалов, номенклатурный номер, цена. Кладовщик отмечает поступление и расходование материалов, в конце рабочего дня выводится остаток по каждому виду материалов, бухгалтер 1 раз в 5-10 дней должен проверить правильность заполнения карточек и расписаться в графе «Контроль».

В конце месяца кладовщик составляет материальный отчет или заполняет книгу остатков, в которой показывается наименование и движение материалов. Бухгалтер расценивает их по учетной цене (или фактической себестоимости).

Особенностью метода является двойной учет бухгалтер-кладовщик.

3. Оценка материалов в балансе и текущем учете

В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:

1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

3. таможенные пошлины;

4. невозмещаемые налоги (например, отмененный налог с продаж);

5. вознаграждения посредникам;

6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;

7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;

8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.

Пример 1: Договор в условных единицах.

1. 1.04.05 получены материалы от поставщика

Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.

Курс может быть оговорен в договоре или приниматься равным курсу ЦБ на дату погашения и возникновения задолженности.

2. 2.04.05 перечислены деньги поставщику

Д60 К51 30.000 / 1.000 у.е.

3. Отражена суммовая разница, которая увеличивает стоимость МПЗ

Д10 К60 1.000

Пример 2: Приобретение МПЗ, когда суммовая разница не возникает.

1. 1.04.05 перечислена поставщику предоплата

Д60 К51 29.000 / 1.000 у.е.

2. 2.04.05 поступили материалы от поставщиков

Д10 К60 29.000 (при курсе 30 р/у.е.!)

Суммовая разница не возникает, так как нет погашения кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 5).

Пример 3: Отражение суммовой разницы.

1. 1.04.05 поступили материалы от поставщика

Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.

2. 2.04.05 перечислена оплата поставщику (курс 28 р/у.е.)

Д60 К51 28.000

3. отражается суммовая разница

А: Д10 К60 1000 – сторнировочная запись

Б: Д60 К10 1000 – обратная проводка

4. Синтетический учет материалов

Если МПЗ поступают в виде вклада в уставный капитал, они приходуются по согласованной стоимости взноса, указанной в учредительных документах.

Д10,41,43 К75 – по согласованной стоимости

Если МПЗ поступают по договору дарения или безвозмездно, они приходуются по рыночной стоимости, которая может быть определена экспертным путем, по данные завода-изготовителя или по справке органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации.

+ см. ст.40 ч.I НК РФ

Рыночная оценка полученных МПЗ будет являться для организации внереализационным доходом

Д10,41,43 К91 – рыночная цена

Если МПЗ поступают в организацию по бартерному договору, то в бухгалтерском учете такая ситуация рассматривается как договор купли-продажи, который оформляется бухгалтерскими записями как поступление материалов и продажа продукции, в котором происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п.10 ПБУ 5 обмениваться должно равноценное имущество.

Торговые организации, занимающиеся оптовой торговлей приходуют товары на счет 41 по цене приобретения.

Розничная торговля приходует товары на счете 41 с учетом торговой наценки, то есть по цене продажи.

Если МПЗ приобретены за иностранную валюту, они приходуются путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, то есть курсовой разницы не будет.

Пример:

1. 8.04.05 поступили МПЗ от поставщика

Д10,41 К60 28.000 / 1.000$

2. 9.04.05 перечислена валюта поставщику

Д60 К52 28.500 / 1.000$

3. Отражена курсовая разница по счету 60

Д91 К60 500 – внереализационный расход

Счет 10, 41 не переоцениваются.

Если МПЗ обнаружены в результате инвентаризации, то они приходуются по рыночной стоимости (внереализационный доход).