Организация-заемщик принимает к учету сумму долга (кредита или займа) момент фактического получения денежных средств или других вещей.

1. Если получены деньги в счет предоставленного кредита или займа

Д50,51,52,55 К66,67

2. Получен кредит в счет погашения задолженности поставщикам за ранее полученные материальные ценности*

Д60 К66,67

3. Если получен заем в натуральном выражении

Д10,41,43,01(08) К66,67

4. Если организация за счет кредита выставляет аккредитив или получает чековую книжку

Д55/1,2 К66,67

5. Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то задолженность банку пересчитывается в рублях по курсу ЦБ на дату совершения хозяйственной операции.

Курсовая разница относится на счет 91 и является внереализационным доходом или расходом.

Валюта поступает сначала на транзитный валютный счет, а затем зачисляется на текущий валютный счет.

Пример. Организация 10 марта 2005 года получила от иностранного банка кредит 100.000€ сроком на 3 года с погашением 10 марта 2008 года. Валюта была переведена на текущий валютный счет 11 марта 2005г. Курс ЦБ составил на 10 марта 32 р/€, на 11 марта 33 р/€, на 31 марта курс составил 33,5 р/€. Оформить бухгалтерскими записями в марте 2005 года полученный кредит.

10.03.05

Д52/1 К67 3.200.000 / 100.000 € – получены деньги на транзитный валютный счет

11.03.05

Д52/2 К52/1 3.300.000 / 100.000 € – переведены деньги с транзитного на текущий валютный счет

Д52/1 К91 100.000 – списана положительная курсовая разница

31.03.03

Д91 К67 150.000 – отрицательная курсовая разница

Д52/2 К91 50.000 – положительная курсовая разница

В марте начислен процент по кредиту (31.03.03) в сумме 500€. Процент перечислен 01.04.03. курс ЦБ на дату перечисления 34 р/€.

Процент за пользование кредитом отражается по кредиту счета 66, 67 и является операционным:

Д91 К67 16.750 / 500 € – начислен процент по кредиту

Д67 К52 17.000 / 500 € – перечислен процент по кредиту

Д91 К67 250 – курсовая разница по процентам

6. Организация имеет право осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот (элемент учетной политики), если до возврата сумм долга остается более или менее 365 дней.

I. Д51 К67 1.000.000 (на 1,5 года)

Д67 К66 – перевод долгосрочного кредита в краткосрочный через 6 месяцев.

II. Д51 К66 1.000.000 (на 10 месяцев)

Д66 К67 – через месяц кредит пролонгируется на год

Задолженность бывает срочной и просроченной.

Для просроченной задолженности рекомендуется открыть отдельный субсчет.

Все затраты по кредитам и займам делятся на:

1. процент, причитающийся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам и займам

2. процент или дисконт (разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3. дополнительные затраты, произведенные в связи с полученным кредитом и займом (юридические, консультационные, копировально-множительные услуги, проведение экспертиз);

4. курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающийся к оплате процент по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте (курсовая разница) или условных единицах (суммовая разница), образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Курсовая разница возникает, когда происходит движение валюты или валютных ценностей.

Суммовая разница возникает, когда договор заключен в условных единицах, которые пересчитываются в рубли по согласованному курсу или курсу ЦБ, то есть движения валюты нет.

Затраты по полученным кредитам и займам относятся или являются расходами того периода, в котором они произведены и включаются в сумму причитающихся платежей, то есть кредит счетов 66, 67, как операционные расходы, то есть дебет счета 91.

За исключением: если организация получает кредит для приобретения (строительства) основного средства или МПЗ, то затраты по полученному кредиту или займу включаются в стоимость основного средства или МПЗ при условии использования кредита на целевые нужды, то есть приобретение основного средства или МПЗ, до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

Январь

1. Получен кредит под приобретение товарно-материальных ценностей

Д51 К66 – 600

2. Перечислены денежные средства поставщику в счет предоплаты

Д60 К51 – 600

3. Начислен процент за пользование кредитом, который относится на увеличение дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с предоплатой (ПБУ 15)

Д60 К66 – 120

4. Перечислен банку процент за пользование кредитом

Д66 К51 – 120

Февраль

1. Поступили материалы от поставщика

Д10 К60 – 720

2. Начислен процент за пользование кредитом

Д91 К66 – 120

3. Погашена сумма кредита и процент за пользование кредитом

Д66 К51 – 720

6. Учет прочих расчетных операций (счета 55 и 57)

На счете 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55/1 – Аккредитивы

55/2 – Чековые книжки

55/3 – Депозитные счета, на котором учитываются денежные средства, вложенные организацией в банковские и иные вклады.

Открытие депозитного счета отразится:

Д55/3 К51

Начисление процента по депозитному счету отразится:

Д55/3 К91

На счете 57 «Переводы в пути» могут отражаться следующие операции:

1. – передача наличных денежных средств из кассы инкассатору

Д57 К50

– зачисление денежных средств на расчетный счет

Д51 К57

2. – если деньги перечислены банку на покупку валюты (на ММВБ)

Д57 К51

–зачислена на валютный счет купленная валюта

Д52 К57

3. – если организация продает часть валютной выручки на ММВБ, перечислена валюта для продажи

Д57 К52

– зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты

Д51 К57

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

1. Классификация МПЗ.

2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов.

3. Оценка материалов в балансе и текущем учете. Синтетический учет материалов.