Вследствие отсутствия акта камеральной проверки у налогоплательщика нет возможности представить возражения. Кроме того, налогоплательщик узнает о правонарушении и о наложении налоговых санкций только после вынесения решения налоговым органом.

Налогоплательщику направляется письмо налогового органа об ошибках или противоречиях в налоговой декларации и (или) документах, представленных для камеральной проверки, и решение, принятое по результатам камеральной проверки.

По смыслу ст. 21, а также глав 14, 15 НК РФ при выявлении налоговым органом факта налогового правонарушения он обязан поставить в известность о том, что ведётся производство по делу о налоговом правонарушении. Таким образом, обеспечивается гарантия защиты прав налогоплательщика и налоговому органу предоставляется возможность всесторонне и объективно исследовать обстоятельства совершённого налогового правонарушения. Обеспечение прав налогоплательщиков в данном случае осуществляется путём составления акта камеральной проверки. Налогоплательщики получают возможность представить свои объяснения и возражения по факту налогового правонарушения.

Косвенным подтверждением необходимости составления акта камеральной налоговой проверки является норма права, содержащаяся в ст. 115 НК РФ, согласно которой налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции за налоговое правонарушение не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Нормами ст. 100 НК РФ предусмотрено составление акта в течение двух месяцев после составления справки о проведённой выездной проверке. При проведении камеральной проверки подобная справка не составляется. Справка о проведенной выездной проверке составляется по окончании такой проверки.

В связи с этим представляется, что такой акт должен быть составлен не позднее двух месяцев с момента окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается уполномоченным должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

У налогоплательщика есть возможность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НКРФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передаётся иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком или его представителя.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

По истечении двухнедельного срока, представленного налогоплательщику для представления возражений, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

В случае неявки налогоплательщика, несмотря на извещение, материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения и другие документы, и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ руководитель может вынести одно из следующих решений:

1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть отражены:

- обстоятельства совершённого налогоплательщиком налогового правонарушения;

- документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НКРФ, предусматривающих данные правонарушения;

- применяемые меры ответственности.

III. 2. Выездные налоговые проверки

Порядок проведения выездных налоговых проверок

Место и сроки проведения выездных налоговых проверок

Выездная проверка является формой налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Цель проведения выездных налоговых проверок – контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое состояние объектов налогообложения.

В НК РФ место проведения выездной проверки не указано. Из ст. 87 – 89 НК РФ следует, что выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. В случае, когда выездная налоговая проверка не может быть проведена на территории налогоплательщика, она проводится в помещении налогового органа, но по правилам выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Согласно п. 1 10. 2 Инструкции о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, утверждённой приказом МНС России от 10 апреля 200 г. № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. №60 «о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», датой начала проверки считается дата предъявлению руководителю проверяемой организации решения вышестоящего налогового органа о проведении выездной (повторной) налоговой проверки.