При проведении камеральной проверки налоговые органы используют:

- налоговые декларации по акцизам на подакцизные товары;

- документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов, и иные документы о деятельности налогоплательщиков;

- данные (протоколы ошибок), сформированные средствами АИС после автоматизированного контроля налоговых деклараций.

В указанных Методических рекомендациях также отражены основные направления проверки:

- проверка своевременности представления деклараций;

- проверка правильности заполнения деклараций;

- проверка правильности арифметического подсчёта итоговых сумм акциза.

Кроме того, показатели декларации проверяются на соответствие нормам законодательства:

- правильность применённых налогоплательщиком ставок акциза;

- правильность расчёта налоговой базы;

- обоснованность налоговых вычетов.

Если при проведении камеральных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, то налоговым органом в соответствии со ст. 87 НКРФ могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Налоговые органы при осуществлении налоговых проверок могут направлять запросы об операциях и счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (письмо МНС России от 27 мая 2004 г. № 24-2-02/410 «По вопросу направления мотивированного запроса налогового органа в адрес банка»).

Право налоговых органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платёжных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени предусмотрено ст. 31 НК РФ.

НК РФ и иные действующие нормативные правовые акты законодательства о налогах и сборах не содержат ограничений в части направления запросов в банки о представлении информации по операциям организаций и индивидуальных предпринимателей только в рамках налоговых проверок, а также ограничений по видам операций и периодам, по которым налоговым органом может быть запрошена указанная информация. В связи с этим запросы о предоставлении указанной информации могут быть направлены налоговым органом, как в рамках, так и вне рамок налоговой проверки (в том числе на этапе подготовки к проведению выездной налоговой проверки).

В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются самой распространённой формой налогового контроля. Именно по причине своей массовости они наиболее эффективны, так как позволяют выявить ошибки у широкого круга налогоплательщиков. Взысканные недоимки и пени являются солидным источником пополнения бюджета.

Оформление результатов камеральных проверок.

Если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом согласно ст. 88 НК РФ сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в результате проведённой проверки возникает необходимость произвести доплату по налогам, то налоговый орган выносит об этом решение и направляет налогоплательщику соответствующее требование об уплате суммы налога и пени. НК РФ не регламентирован срок вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, поэтому такое решение должно быть выненесено в пределах трёхмесячного срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

Пеня не является штрафной санкцией за налоговое правонарушение и уплачивается она независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеней согласно п. 1 ст.75 НК РФ признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а так же об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику на основании решения налогового органа по результатам налоговой проверки, согласно ст. 70 НК РФ должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Требование направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога содержит следующие сведения:

- о сумме задолженности по налогу;

- размер пеней, начисленных на момент направления требования;

- сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;

- сроке исполнения требования;

- мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование направляется налогоплательщику по месту его учёта, вручается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае уклонения налогоплательщика от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом.

Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форма требования утверждена приказом МНС России от 29 августа 2002 г. № БГ-3-29/465 «о совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности».

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчётности установлено, что по результатам налоговой проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в произвольной форме составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа докладная записка, согласованная с начальником отдела, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок.