Налоговый контроль представляет собой один из этапов налогообложения – совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь, налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства.

Налоговый контроль в Российской Федерации осуществляют:

1) налоговые органы;

2) таможенные органы;

3) органы государственных внебюджетных фондов.

При этом в соответствии со ст.82 НК РФ должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов наделены такими контрольными полномочиями в пределах своей компетенции.

Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Органы государственных внебюджетных фондов – за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

В процессе осуществления мероприятий налогового контроля налоговые органы активно взаимодействуют с таможенными органами, входящими в систему исполнительной власти органами специальной компетенции – министерствами, службами, ведомствами. Правовой базой такого[6] сотрудничества выступают нормы налогового законодательства, а координируются их действия на основании заключенных между указанными органами публично-правовых договоров.

В порядке, определяемом такими соглашениями, эти органы информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым правонарушениям и преступлениям, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, обмениваются другой необходимой информацией.

Например, на сегодняшний день заключены: Соглашение между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и ГТК РФ № БГ-15-11/1222, 01-11/15581 о взаимном информационном обмене (утверждено МНС РФ и ГТК РФ 8 июня 2000 г., действует с изменениями и дополнениями от 16 октября 2000 г., 6 ноября 2002 г., 20 мая 2003 г.). Порядок обмена информацией между налоговыми органами и Пенсионным фондом Российской Федерации от 4 февраля 2002 г. № БГ-15-05/65, № МЗ-16-25/1043.

Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 НК РФ.

Налоговый контроль охватывает следующие категории лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

При этом непосредственными целями налогового контроля являются:

1) выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

2) предупреждение их совершения в будущем;

3) обеспечение неотвратимости налоговой ответственности.

Для достижения указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:

1) налоговые проверки;

2) получение объяснений фискально-обязанных лиц;

3) проверки данных учета и отчетности;

4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

5) контроль за расходами физических лиц и т.д.

В процессе осуществления указанных форм налогового контроля, в частности, производятся:

а) проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;

б) проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков налогов и сборов и перечислению их в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд);

в) проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами в процессуального порядка, предусмотренного законодательством;

г) проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

д) проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

е) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

ж) выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.

При этом под методами налогового контроля следует принимать приемы, способы или средства, применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении.

Следует отметить, что обычно выделяют документальный и фактический налоговый контроль. Первый вид контроля реализуется посредством и в процессе камеральных (т.е., проводимых по представленным субъектом бухгалтерским и иным юридически и фискально-значимым документам, без выезда на место) проверок. Фактический контроль связан с проведением выездных налоговых проверок.

В зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным (камеральным) или фактическим (выездным), методы его могут существенно различаться. Так, в литературе выделяются следующие основные методы осуществления документального налогового контроля:

а) формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

б) юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

в) встречная проверка, которая основывается на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

г) экономический анализ[7].

Таким образом, основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исполнения лицом своих фискальных обязанностей. Остальные формы используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или применяются для сбора доказательств по выводам, которые содержаться в акте проверки. В частности, такими вспомогательными формами могут выступать: истребование документов, получение пояснений налогоплательщика, показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах и доходах физических лиц, экспертиза, учет налогоплательщиков.

В ходе налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Следует различать понятия «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением налогового законодательства», так как последний значительно шире. Они схожи по целям, но различаются по составу органов, осуществляющих такой контроль, и по его содержанию.

Контроль за соблюдением налогового законодательства вправе проводить (помимо вышеуказанных органов, осуществляющих налоговый контроль):

1) финансовые органы, в частности, органы федерального казначейства в целях проверки полноты и своевременности исполнения банками операций по перечислению налогов в доход соответствующего бюджета;