сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6, 5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17, 5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента» - неверно применены ставки налога на прибыль, что привело к искажению суммы налога подлежащего начислению.

Данной проверкой уменьшена сумма налога в размере 1851 руб. в федеральный бюджет, доначислена сумма налога в размере 1851 руб. в бюджет субъекта РФ.

2. Нарушение п. 3 ст. 286 НК РФ «Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем трёх миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, коммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода» и Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённой приказом Министерством Финансов РФ приказ от 07. 02. 06. №24н не начислена сумма ежемесячных авансовых платежей. данной проверкой доначислена сумма ежемесячных платежей в размере 3916 руб.

По результатам проверки предлагается принять решение:

Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с тем, что налог исчислен в виде авансового платежа.

Налогоплательщику отправляется уведомление (см. приложение 2) с вышеизложенными результатами и фактом о необходимости явки в налоговый орган для предоставления письменного объяснения причин выявленных нарушений.

В решении (приложение 3) заместитель начальника налоговой инспекции, руководствуясь с 101 НК РФ установил:

1. Нарушение п. 1 ст.286 НК РФ неверно применены ставки налога на прибыль, что привело к искажению суммы налога подлежащего начислению.

Данной проверкой уменьшена сумма налога в размере 1851 руб. в федеральный бюджет, доначислена сумма налога в размере 1851 руб. в бюджет субъекта РФ.

2. Нарушение п. 3 ст. 286 НК РФ и Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённой приказом Министерством Финансов РФ приказ от 07. 02. 06. №24н не начислена сумма ежемесячных авансовых платежей. данной проверкой доначислена сумма ежемесячных платежей в размере 3916 руб.

В п. 2. 4 Решения налогоплательщику даётся разъяснение о порядке обжалования, в случае несогласия с данным решением.

Таким образом, налоговые органы действовали в рамках своей компетенции и строго следовали действующему законодательству.

Заключение

Анализ правовой базы в сфере налогового контроля показывает отсутствие стабильности в сфере налогового контроля. Периодически во всех службах возникают коллизии норм, в связи с большим количеством, постоянными изменениями и поправками нормативно-правовых актов, а также трудности их отслеживания. Например, в связи с имеющейся неясностью пределов полномочий налоговых органов, реализуемых в ходе камеральной проверки, и различными толкованиями данного вопроса правоприменительной практикой, в настоящее время подготавливается проект Закона о внесения изменения в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования.

Большое значение в осуществлении налогового контроля, являются акты, которые бывают нормативные и ненормативные. В связи с этим, возникают проблемы. Их можно решить посредством обращения в суд. Например, из судебной практики рассмотрим РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, где, рассматривая дело об оспаривании нормативных правовых актов в области налогов и сборов, суд должен выяснить, рассчитан ли оспариваемый акт на многократное применение налоговыми органами при осуществлении функций налогового контроля, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах. Суть проблемы – является ли содержащиеся в приложении к письму ФНС России от 19.10.2005 разъяснения с указанием учитывать их в работе нормативным актом. Суд решил, что Федеральная налоговая служба не наделена правами по изданию нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов. В силу ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если такой акт издан органом, не имеющим в соответствии с Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов. Таким образом, письмо Федеральной налоговой службы от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года", имеющее характер нормативного правового акта, не соответствует Налоговому кодексу РФ, поскольку издано органом, не имеющим в соответствии с Кодексом права издавать подобного рода акты.

Отсюда видно, что, применяя нормативные и ненормативные акты, необходимо знать иерархию.

Конституция РФ (ст. 57)

Кодексы РФ

Федеральные законы

Указы президента

Постановления Правительства

Нормативно-правовые акты министерств и ведомств

Ненормативные акты должны соответствовать нормативным, то есть налоговые органы, принимая решение по конкретному делу, должны руководствоваться нормативными актами.

Регулирования частно-правовых отношений основано на принципе «Разрешено все, что не запрещено», а публичных правоотношений – «Запрещено все, что не разрешено». Это означает, что налоговые органы, в частности, при проведении проверок должны строго следовать указанным в законодательстве их правам и обязанностям. Эти положения отражают один из основополагающих принципов финансового контроля – принцип компетентности.

Этот принцип представляет собой наличие закреплённых прав и обязанностей контрольных органов. Финасово-контрольные органы должны действовать только в рамках своих полномочий, не превышать и не занижать их. Персонал органов должен обладать компетентностью в тех сферах, которые подлежат проверке. Знание законодательства, способность анализировать деятельность, безошибочно определять правильность ведения учёта и отчётности, разбираться в сложных финансовых операциях и т. п. обеспечат эффективность и качество проводимых контрольных мероприятий. компетентность тесно взаимосвязана с добросовестностью персонала органов финансового контроля, в противном случае даже идеально организованный контроль не принесёт должных результатов.