Согласно ст. 88 НК РФ в случае выявления камеральной проверкой ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При этом в рамках камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Анализ приведённых норм позволяет сделать вывод о том, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать только те документы, которые имеют непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленной налогоплательщиком налоговой отчётности. Иное толкование ст. 88 НК РФ противоречит сущности камеральных налоговых проверок, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой ст.89 НК РФ установлен особый порядок.

В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе других документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Таким образом, налоговая база определяется налогоплательщиками, прежде всего на основании регистров бухгалтерского, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, - налогового учёта, а не первичных документов.

Нормами ст. 23 НК РФ определена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Ст. 23 (подп. 4 п. 1), 54 и 88 НК РФ позволяет сделать вывод: цель камеральной проверки – проверка правильности заполнения налоговых форм, соответствия данных налоговых деклараций регистрам бухгалтерского учёта. Именно эти документы являются предметом камеральной проверки, а не первичные документы, которые проверяются в ходе выездных налоговых проверок.

Цель камеральной проверки состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, а потому эта проверка является счётной проверкой представленных документов, которая должна проводится адекватными методами и не подменять собой выездную проверку. Именно по этой причине по результатам камеральной проверки не предусмотрено составление акта.

Как указано в ч. 3 ст. 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Следовательно, если камеральной проверкой налоговых деклараций и документов не выявлено противоречий, правовых оснований для истребования документов, исходя из понятия и сущности камеральной проверки, не имеется.

Истребование всех первичных документов для подтверждения соответствия налоговой отчётности фактическому состоянию дел означает превращение камеральных проверок в выездные.

Такая подмена приводит не только к несоблюдению гарантий, установленных НК РФ для налогоплательщиков, связанных с процедурой проведения выездной проверки, но и с обеспечением полноты, а, следовательно, достоверности выводов налогового органа по такой проверке.

Представленное налоговому органу в ч. 4 ст. 88, а также в ст. 93 НК РФ право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, позволяет сделать вывод о том, что это право ограничено сущностью камеральной проверки, в связи, с чем налоговым органом могут быть истребованы документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.

Предусмотренное ч. 4 ст. 88 и ст. 93 НК РФ право должностного лица налогового органа истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в рамках осуществления камеральной проверки обусловлено необходимостью подтверждения положений налоговой декларации, принятия соответствующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы и возмещения налога из бюджета.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы обязаны проводить налоговые проверки только за три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Данное ограничение адресовано в большей степени к выездным налоговым проверкам, так как камеральная проверка в основном проводится в течение трёх месяцев с даты представления декларации и документов в пределах указанной в декларации информации.

Процесс камеральных проверок бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций частично автоматизирован. Данные деклараций и отчётов вносятся в компьютер, и специальная программа находит арифметические ошибки и логические нестыковки между различными показателями.

Проверить, насколько правильно сформирован тот или иной показатель, программа не может. Это может сделать лишь налоговый инспектор, который имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Обычно, налоговые органы делают это чаще всего, если у организации есть льготы, существенные затраты или убытки или она предъявила к вычету большую сумму НДС.

Если при проведении проверки налоговым органом выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Получив от организации первичные документы, счета-фактуры и аналитические регистры, налоговые органы проводят более тщательную камеральную проверку, которая, по сути, очень мало отличается от выездной. В результате они получают возможность найти в учёте предприятия ошибки и доначислить налоги, пени и штрафы. Поэтому любая организация старается отодвинуть момент передачи документов, чтобы внести в учёт необходимые исправления. Особенно это актуально для организаций с большим документооборотом, которые вообще не успевают проверить и подготовить запрашиваемые бумаги в пятидневный срок.

Срок проведения камеральной налоговой проверки формально ограничен тремя месяцами. Однако само по себе превышение указанного срока не является основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании налога и пеней, так как срок, установленный ст. 88 НКРФ, не является пресекательным. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Президиум ВАС РФ указал, что пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечёт изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 3 ст. 48 НК РФ). До выхода в свет указанного письма у налогоплательщиков была реальная возможность на благоприятный исход дела при превышении налоговым органом трёхмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки, так как данный срок считался пресекательным.