Указанным приказом установлены правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества.

Согласно ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Налогоплательщику вручается требование о предоставлении документов. Форма такого требования утверждена приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138.

Факт вручения требования о представлении документов подтверждается подписью руководителя организации либо индивидуального предпринимателя. Требование должно содержать конкретный перечень запрашиваемых документов и их количество.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Минфин России в письме от 10 апреля 2003 г. № 04-01-10/2-23 «О сроках для представления документов по запросу налоговой инспекции» разъяснил, что течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не указывается, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Вместе с тем, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днём окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаётся налоговым правонарушением и влечёт ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В соответствии со ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечёт взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В случае отказа налогоплательщика от представления документов должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, имеет право произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Статьёй 94 НК РФ установлен ряд условий проведения выемки:

- не допускается производство выемки в ночное время;

- выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов, при этом они имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в протокол. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист;

- не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки;

- как правило, изымаются копии документов;

- о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности, а также предлагает налогоплательщику добровольно выдать требуемые документы. В случае отказа выемка производится принудительно.

При отказе налогоплательщиком вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая при этом причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

Когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

При изъятии таких документов с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передаёт их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Когда должностные лица организации и граждане оказывают противодействие изъятию документов или существует реальная угроза их уничтожению, сокрытия и тому подобного, работники органов МВД России оказывают помощь должностному лицу налогового органа в изъятии документов.

Изъятые документы передаются на хранение в налоговый орган и хранятся в спецчасти до принятия решения руководителем налогового органа об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии правонарушений изъятые документы возвращаются организациям и гражданам с росписью в получении документов или заказной корреспонденцией по почте. В случаях обнаружения правонарушений для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы изъятые документы у предприятий, учреждений, организаций и граждан по решению руководителей налогового органа передаются в следственные органы, о возврате документов решение принимают следственные органы, о чём также сообщается письменно налоговому органу и руководителю организации и гражданам.

Выемка подлинников документов наиболее нежелательна для налогоплательщиков, так как отсутствие документов может повлечь остановку всей хозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает следующее ограничение: не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, т. е. могут быть изъяты только документы, касающиеся вопросов налоговой проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).

Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (утверждена письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. №16/176) установлено, что в объём и состав документов, подлежащих изъятию у организаций и граждан, включаются: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчёты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определённую в установленном законодательством порядке.

Изъятие документов у организаций и граждан производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое производит проверку. Постановление о производстве и изъятии оформляется на бланке установленной формы согласно приложению № 1 к указанной Инструкции.