- номер решения, дату его вынесения; наименование населённого пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилию, имя, отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), ИНН, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН / код причины постановки на учёт;

- обстоятельства совершённого налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведённой проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, а также обстоятельства, отягтяющие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой;

- ссылку на ст. 101 НК РФ, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов); указания на статьи части первой НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

Решение налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно содержать:

- номер решения, дату его вынесения; наименование населённого пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилию, имя, отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), ИНН, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН / код причины постановки на учёт;

- изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, содержащих признаки налоговых правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- ссылку на соответствующие положения ст. 109 НК РФ; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет, суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов), предложения по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 109 НК РФ обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения являются:

1. отсутствие события налогового правонарушения;

2. отсутствие вины. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения признаются:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций с СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

- выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции;

3. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности составляет три года.

2. 3. Встречные налоговые проверки

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом, согласно ст. 87 НК РФ могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Предметом встречной проверки является получение данных о деятельности проверяемого налогоплательщика. Встречная налоговая проверка не является самостоятельной формой налогового контроля. Она имеет второстепенный характер. Налоговые органы чаще прибегают к ней при проведении выездной налоговой проверки, однако нельзя её исключить и при проведении камеральной проверки.

При проведении встречной проверки налоговые органы в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать представления документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. Общий порядок истребования документов установлен ст. 93 НК РФ.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Следует отметить, что налоговым органам предоставлено право в случае такого отказа произвести выемку документов. Однако в соответствии со ст. 94 НК РФ такая выемка возможна лишь при проведении выездной налоговой проверки. При проведении камеральной налоговой проверки подобные действия недопустимы. В противном случае камеральная проверка, по сути, подменяет собой выездную.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае отказа налогоплательщик может быть привлечён к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Ответственность организации за непредставление налоговому органу, проводящему налоговую проверку, сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ. При этом согласно указанной норме непредставление сведений может выражаться в отказе организации предоставить имеющиеся у него документы, либо в ином уклонении от представления таких документов, либо в представлении документов с заведомо ложными сведениями.

Если у лица, которому направлено требование, отсутствуют необходимые документы, то привлечение к ответственности за непредставление документов будет неправомерным.[9]

IV. Анализ итогов налоговой проверки

При проведении камеральной налоговой проверки составляется докладная записка (см. приложение 1), которая направляется заместителю начальника инспекции. Данной проверкой установлено:

1. Нарушение п. 1 ст.286 НК РФ «Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом: