2) Счетная палата РФ – в связи с использованием юридическими лицами налоговых льгот.

Кроме того, к контролю за соблюдением налогового законодательства относятся контрольные мероприятия, проводимые:

1) налоговыми органами в отношении сборщиков налогов и (или) сборов;

2) сборщики налогов и (или) сборов;

3) органами МВД России – при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления.[8]

III. Виды налоговых проверок

III. 1. Камеральные налоговые проверки

Одной из форм налогового контроля согласно ст. 82 НК РФ являются камеральные проверки.

Целью проведения камеральных налоговых проверок является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Сущность камеральной налоговой проверки состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в налоговый орган документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным. При проведении камеральной налоговой проверки сотрудники налоговых органов руководствуются НК РФ, иными законодательными актами, а также Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчётности, оформлением и реализацией их результатов, утверждённым МНС России 28 января 1999 г. (доведён до управлений МНС России по субъектам Российской Федерации письмом от 29 января 1999г. № ВГ – 14 – 16\13дсп).

Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся у налоговых органов данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются путём:

- представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. На основании подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика;

- получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщика, а из иных источников);

- истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 23 НКРФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НКРФ.

В НК РФ не уточняется, какие дополнительные сведения, объяснения и документы могут потребовать налоговые органы от организации. Поэтому инспекторы могут запрашивать практически всё, что им угодно: первичные документы, хозяйственные договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры. Однако должно соблюдаться главное условие – документы относятся к расчёту и уплате налогов за проверяемый период.

Право налогового органа истребовать у налогоплательщика необходимые для проведения налоговой проверки документы установлено п. 1 ст. 31 НКРФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы предоставляются в налоговый орган в виде заверенных должным образом копий с приложением печати организации и указанием даты заверения (письмо Минфина России от 23 апреля 2002 г. № 04-01-10\2-41).

Отказ от предоставления ил непредставление в срок необходимых документов влечёт ответственность налогоплательщика в установленном главами 15 и 16 НКРФ порядке. В случае такого отказа у должностного лица налогового органа в соответствии со ст. 93 НКРФ возникает право произвести выемку необходимых документов. В рамках камеральной налоговой проверки такая выемка производиться не может, т. К. п. 1 ст. 94 НКРФ предусматривает возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой проверки. Следовательно, для должностного лица налогового органа, проводящего камеральную проверку, становится невозможным получение необходимых дополнительных документов, если налогоплательщик отказался их предоставить.

Налогоплательщикам следует помнить, что налоговые органы могут затребовать только те документы, которые предусмотрены НК РФ и иными нормативными актами о налогах и сборах, а также имеющие непосредственное отношение к предмету проверки либо к обнаруженным в декларации ошибкам. Налоговые органы должны указать конкретные документы, которые налогоплательщик обязан представить. Кроме того, штраф не может быть наложен, если у налогоплательщика нет требуемых документов.

Только за непредставление указанных документов налогоплательщик может быть привлечён к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 126 НК РФ, и быть оштрафован на 50 руб. за каждый непредставленный документ. В ст. 15. 6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) предусмотрена ответственность должностных лиц организаций за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; - получения объяснений налогоплательщика. Право налогового органа вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов установлено п. 1 ст. 31 НК РФ. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ оно должно сообщать налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечёт наложение штрафа в размере 1000 руб. (ст. 129. 1 НК РФ).

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В свою очередь, выездная проверка по вопросу правильности исчисления одного или несколько налогов проводится по месту нахождения налогоплательщика (ст. 89 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. При этом п. 2 ст. 93 НК РФ прямо указывает, что непредставление запрашиваемых в рамках проверки документов (независимо от его вида) влечёт за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Однако процедура передачи документов, требования к их оформлению и максимально возможному объёму документов, запрашиваемых в рамках камеральной проверки, непосредственно в НК РФ не урегулированы. Это обстоятельство послужило причиной для многочисленных судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу правомерности запроса большого количества первичных документов налогоплательщика в рамках проведения камеральной проверки и применения указанной меры ответственности.