Основные функции в меха­низме государственного регулирования хозяйственных отношений выполняют на макроэкономическом уровне:

1) фискальную - отчуждение (прямой вычет) части дохода каждого индивида или предприятия в пользу государства;

2) стабилизирующую - использование налогов в качестве механизма, обеспечивающего стабильность функциониро­вания национального рынка и поддержания существую­щей общественно-политической структуры;

3) регулирующую - использование налогов и сборов в каче­стве системы мер экономического воздействия на обще­ственное производство, его структуру, динамику, темпы модернизации;

Для последних десятилетий характерно повышение роли ре­гулирующей и стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности в обществе) функций государственной налоговой политики. Осуществление же налоговыми системами фискальной функции в странах с развитой рыночной экономикой неизменно координируется с необходимостью реализации двух других.

Существует неразрывная связь между качественными и структурными изменениями в развитии производства второй половины 50-х гг. (когда на основе появления принципиально новых направлений хозяйственной деятельности шел процесс углубляющейся дифференциации производства на отраслевом и подотраслевом уровнях) и проведением странами с развитой рыночной экономикой политики жесткого перераспределения ВВП с помощью налоговых рычагов в пользу наиболее важных, с точки зрения государства, сфер хозяйственной деятельности.

Сравнительный анализ опыта трансформации налоговых систем индустриально развитых стран мира во второй половине XX в. позволил определить два основных этапа, соответствую­щие различным концептуальным подходам к налоговому регу­лированию рыночной экономики: 1) 50-70-х гг. - отраслевая направленность на НТП требовала преимущественной реализа­ции в налоговых системах фискальной и регулирующей функ­ций налогообложения; 2) 80-90-х гг. - межотраслевая направ­ленность, процессы интернационализации, экологизации и уско­рение темпов научно-технического развития производства по­требовали комплексной реализации в современных налоговых системах фискальной, стабилизирующей (прежде всего в сфере обеспечения социальной стабильности и экологической безо­пасности) и регулирующей функции налогооб­ложения.

Одним из важнейших направлений процесса преобразова­ния налоговых механизмов является трансформация методов стимулирования инвестиций. В системе мер налогового регули­рования стимулирование вложений в основной капитал и науч­но-техническое развитие производства являлось объектом осо­бой заботы и пристального внимания правительств индустри­ально развитых стран.

Смена приоритетов в методах стимулирования инвестици­онной активности в период налоговых реформ 80-90-х гг. яви­лась одним из направлений либерализации подоходного обло­жения, которая привела к общему снижению налоговых ставок и обеспечению более справедливого перераспределения налого­вого бремени на основе принципа «равный налог на равный до­ход». Такое выравнивание условий налогообложения доходов корпораций осуществлялось одновременно с применением ана­логичной политики либерализации налогообложения доходов населения. Осуществляемые параллельно, эти налоговые кор­ректировки выполняли одну задачу: максимально активизиро­вать конкурентный потенциал рыночной экономики за счет по­ощрения развития производства, роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса на них - с другой.

Реформирование методов подоходного обложения пред­принимательской деятельности - налогов на производство - неизменно сопровождалось реформированием системы налогов на потребление. Сопоставление процессов эволюции систем прямого и косвенного налогообложения показало существова­ние тесной связи между двумя приоритетными направлениями налоговой политики: трансформацией налоговых методов сти­мулирования инвестиционной активности предпринимателей и последовательным расширением сферы действия и возрастанием значимости налогов на потребление (в первую очередь НДС). Стремясь поощрять рост производственных и научно-техни­ческих инвестиций, правительства стран с развитой рыночной экономикой на протяжении второй половины XX в. последова­тельно проводили политику ослабления налогового пресса на производителей и реформирования системы налоговых льгот для инвесторов. Компенсировать же неизбежные в этой ситуа­ции потери бюджета позволяло постепенное повышение ставок и расширение базы косвенного налогообложения в целом и НДС в первую очередь. Последовательно снижая ставки налогов на производителя, расширяя сферу действия и увеличивая дохо­ды бюджета за счет НДС и других косвенных налогов, государство создало мощный механизм роста потенциальных возмож­ностей инвестирования национального капитала и стимулиро­вания частной инициативы.

В начале 80-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой сложилась единообразная структура налоговых поступлений, включающая несколько основных составляющих: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций; взносы на социальное страхование; налоги на собственность; налоги на по­требление; активно развивалась система налогообложения про­центных доходов.

Принципиально новым направлением налогового регулирова­ния на рубеже второго и третьего тысячелетия стал процесс формирования налоговых механизмов, способствующих переходу от централизованных к рыночным экономическим структурам.

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений заключается в следующем:

· налоговая система социалистических стран действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие за­планированной части доходов у государственных пред­приятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулиро­вания социалистической экономики;

· в переходный период налоговая система сама должна вы­ступать регулятором экономических процессов в общест­ве, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой поли­тике в условиях современной рыночной экономики - фискальной, стабилизирующей и регулирующей.

К концу XX в. в процессе реформирования налоговых систем для стран с развитой рыночной экономикой и индустриально раз­витых стран, завершающих процесс перехода к рынку, сформиро­вался единый концептуальный подход к налоговым системам как к экономическому многофункциональному механизму, способному вы­полнять задачи:

· обеспечения необходимых объемов фискальных сборов;

· активизации конкурентных сил рыночной экономики;

· регулирования процессов расширения и модернизации произ­водства;

· стимулирования инвестиционной активности предпринима­телей;

· обеспечения социальной стабильности в обществе;

· экологизации производства;

· стимулирования развития интеграционных экономических процессов на межгосударственном уровне.

2.2. Общенациональные налоги