В 80-е гг. начинают активно включать НДС в свои налого­вые системы страны Юго-Восточного региона, Америки и Аф­рики. В качестве одного из основных косвенных налогов его вводят правительства Турции, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Египта и других государств. В 1989 г. этот налог на­чинает взиматься и в Японии. Начало 90-х гг. ознаменовалось активным включением НДС в налоговую практику восточно­европейских стран. В России НДС введен Законом о нем с 1992 г. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обла­дает целым комплексом особенностей, отражающих реалии экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности его исчисления финансовыми кадрами и уплаты плательщиками, а также проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка.

Более чем за три десятилетия исчисления и взимания НДС в мировой и прежде всего европейской налоговой практике накоп­лен значительный опыт введения НДС в налоговую систему, раз­вития и совершенствования налогового законодательства, унифи­кации НДС на межгосударственном уровне. И этот опыт требует всестороннего изучения и осмысления российской экономической наукой в условиях все более широкого включения НДС в нацио­нальную налоговую практику, с одной стороны, и необходимостью соответствия российской налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского рынка, - с другой.

В России НДС стал одним из основных федеральных налогов в 1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.

В момент своего введения НДС рассматривался правительственными кругами как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. 50% общей суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. - 43% (см. Приложение 1). Однако сбалансирования бюджета не про­изошло. Во многом это было связано с тем, что Россия начала применять НДС в чрезвычайных условиях, противоречивших опыту всей мировой практики введения этого налога. Во-первых, НДС введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны. Во-вторых, наблю­дался не постепенный рост ставок налога с минимально воз­можных до оптимальных, а напротив, первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 - 1998 гг., а по продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - до 10%). В-третьих, введение НДС не сопровождалось предва­рительной подготовкой соответствующей государственной на­логовой службы: она начала формироваться параллельно с введением налога, а вернее, непосредственно после принятия За­кона о НДС. Единственным условием, которое мы имели для введения НДС, был колоссальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего существования.

При отсутствии на отечественном рынке достаточной товарной массы, в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, НДС усиливал инфляцион­ные процессы, способствовал росту оптовых и розничных цен. Первоначально установленная 28-процентная ставка налога несомненно была завышена, но для периода либерализации цен она была недопустимо высока. Отсутствие льгот для бюджетной сферы при взимании НДС привело к тому, что государство получило не только большие доходы, но и значительные дополнительные рас­ходы, так как плательщиками налога были государственные учреждения здравоохранения, образования, просвещения и т.д.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О вне­сении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» были установлены нор­мы, меняющие порядок взимания НДС. Так, введенный пере­чень льгот при взимании НДС, в частности, касался и социаль­ной сферы. Было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по ма­териальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от спи­сания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения - это в значительной степени стимулировало предприятия к ускорению оборота своих капиталов.

Необходимо отметить, что НДС носил преимущественно фискальный характер. Это положение наглядно иллюстрирует практика изменения ставок НДС. Введение в 1992 г. предельно высоких ставок (28%) было призвано компенсировать потери от катастрофического снижения объемов подоходного обложения. В следующем году при снижении ставок с 28% до 20 и 10% об­разовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его по­гасить, в 1994 - 1995 гг. введен специальный налог, который рассчитывался на базе НДС и взимался в размере сначала 3%, а позднее 1,5% налогооблагаемой базы. Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был скрытой фор­мой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Первона­чальное введение 10-процентной ставки НДС на продовольст­венные товары и детский ассортимент затем компенсировалось резким сокращением и жесткой регламентацией списка этих видов продукции.

Во II части Налогового Кодекса РФ разделу об НДС посвящена 21 глава. Накопленный за последние годы опыт показывает, что НДС тем не менее прочно вошел в налоговую систему России. Он стал одним из важнейших доходных источников бюджета. Прогнозируемое в ближайшей перспективе снижение ставок НДС до общеевропейского уровня и расширение базы обложе­ния соответствуют современным тенденциям применения НДС. Думается, что перспективная задача российской налоговой по­литики заключается во включении НДС в качестве действенного компонента в механизм налогового регулирования современной экономики России.

Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь большими фискальными возможностями этого налога по увеличе­нию и стабилизации бюджетных доходов. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изде­лия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контро­лировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не не­сет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потре­бителе готовой продукции.