Предусмотренное Кодексом снижение сумм налогов, ис­числяемых от объема расходов на оплату труда, направлено в первую очередь на стимулирование легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и расширение на этой основе базы обложения налогом на доходы физи­ческих лиц и социальным налогом.

Относительно небольшие изменения внесены в действо­вавший до принятия Кодекса порядок функционирования налога на добавленную стоимость. Это связано с тем, что данный налог является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений бюджета. Поэтому из­менения по данному налогу, в основном, связаны с исклю­чением некоторых перекосов и отклонений в исчислении и уплате НДС по сравнению с режимом, применяемым в меж­дународной практике. В частности, в число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели при ус­ловии, что объем полученной ими выручки не опускается ниже определенного уровня.

Существенные изменения внесены в порядок примене­ния акцизов. В частности, в связи с отменой налога на реали­зацию горюче-смазочных материалов, введены акцизы на ди­зельное топливо и на автомобильные масла. По этой же при­чине, а также из-за снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог существенно увеличены ставки акцизов по автомобильному бензину.

Предусмотрено, также, перенести обязанности по уплате ча­сти акциза с производителей алкогольной продукции на акк­редитованные организации оптовой торговли, реализующие такую продукцию.

Следует подчеркнуть, что изменение источников финан­сирования дорожного строительства является одним из наи­более серьезных вопросов, решенных Налоговым кодексом. Финансирование территориальных программ по строитель­ству автомобильных дорог будет осуществляться теперь за счет увеличения акцизов на бензин вместо действовавших до принятия Кодекса отчислений на строительство и содер­жание автомобильных дорог.

Другим источником таких рас­ходов должен стать региональный транспортный налог, ко­торый по существу объединит пока еще действующий налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств. При этом размер ставки этого налога будет заметно увеличен и поставлен в зависимость от величины мощности автомобиля.

Вместо существующего до введения в действие всех глав второй части Налогового кодекса большого числа местных налогов их перечень будет ограничен только пятью. Но уже сегодня отменены многие местные налоги. Для сохранения уровня доходов местных бюд­жетов в составе местных налогов предусмотрен муниципальный налог, налоговая база которого соответствует на­логу на доходы организаций, а предельная ставка состав­ляет 5 процентов.

В процессе работы над НК РФ было подготовлено несколь­ко проектов, предусматривавших обновление налоговой систе­мы от радикальных вариантов с пересмотром самих принципов действия фискального механизма до максимально приближен­ного к действующему до 1998 г. комплексу налоговых законов и нормативных документов. Практически все авторы проектов провозглашали необходимость конструирования НК РФ как системы, способной решить триединую задачу: 1) обеспечить бездефицитность бюджета, 2) повысить деловую активность производителей и 3) реализовать социальное обеспечение обще­ства.

Однако до настоящего времени задача создания отечествен­ной налоговой системы, обеспечивающей гармонизацию бюд­жетного баланса, социальной справедливости и экономической эффективности, остается нерешенной. НК РФ в качестве глав­ного направления налоговой политики сохранил фискальный подход к функционированию налоговой системы. В коммента­риях к части первой НК РФ специалисты Департамента налого­вой политики Минфина России прямо называют «повышение собираемости налогов главным на сегодня направлением в на­логовой политике» [30, 14]. При этом многие налоговые нововведения, уже прошедшие через фильтры комиссий Государственной Ду­мы, несут в себе существенные внутренние противоречия. Это относится прежде всего к трактовке налога на прибыль предпри­ятий.

Предлагается осуществлять политику всемерного сокращения налоговых льгот. В комментариях работники Департамента налоговой по­литики Минфина России утверждают, что льготы разъедают нашу налоговую систему, а их отмена позволит увеличить бюд­жетные доходы, обеспечит снижение ставок налога до 30%, пре­доставит возможность осуществлять принцип равномерности и справедливости распределения налогового бремени. Приводится также ссылка на успешную экономическую политику админист­рации Р. Рейгана, осуществившую сокращение налоговых льгот с одновременным снижением налоговых ставок. Однако авторы комментария забывают, что, отменив ряд льгот по корпоратив­ному налогу, стимулирующих вложения в действующее произ­водство, правительство Р. Рейгана одновременно расширило перечень налоговых льгот для компаний, осуществляющих вло­жения в модернизацию производства и обеспечение развития научно-исследовательских проектов. Трансформация, а отнюдь не отмена, налоговых льгот – нормальный процесс стимулиро­вания инвестиций в определенные регионы страны, на развитие высших технологий, создание экологически чистых производств. В Германии налоговыми льготами поддерживаются фирмы, ин­вестирующие капитал в восточные земли страны. В США в пе­риоды нарастания перепроизводственных тенденций в экономи­ке происходило некоторое сокращение налоговых льгот, но ко­гда возникла проблема изменения структуры производства в се­веро-восточных штатах (переориентации ее с текстильной про­мышленности на высокотехнологичные производства), то реше­ние было найдено на основе применения целого ряда существенных налоговых льгот.

Практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модерниза­ции производства, ускорения внедрения научно-технических достижений, инвестиций в прикладные и фундаментальные ис­следования. В налоговом законодательстве Великобритании, Франции, Германии и др. содержатся положения о полном включе­нии в себестоимость продукции расходов частных фирм на НИОКР, существенно снижающих величину облагаемой прибыли.

Осуществление политики ликвидации нало­говых льгот означает не что иное, как лишение российской на­логовой системы регулирующей функции - возможности опре­делять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики. Это относится прежде всего к поли­тике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую в расширение и техническую ре­конструкцию производства. Порочной является и политика сокращения налоговых льгот для малого и среднего бизнеса (в Германии, Франции и других западных странах малые предпри­ятия, а также венчурные фирмы на одни-два года своей дея­тельности полностью освобождаются от налогов). В то же время налоговые льготы на прибыль предприятий, направляемую на научно-технические разработки, поисковые исследования, по­вышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства, следует резко расширить.