Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Наконец, последняя функция налогов - фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непризводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.)

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.

Сейчас в России действует почти четыре десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется и с 1 января 1993 года имеются несущественные различия.

Но стабильность системы налогообложения - не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций - регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном является функцией двух аргументов - экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

Глава II. Системы налогообложения в развитых странах

2.1. Действия налогового механизма регулирования рыночной экономики

В современных условиях налоги способны выполнять сле­дующие основные функции в механизме государственного регулирования рыночной экономики: фискальную, стабилизирующую и регулирующую. При этом исторический опыт демонстрирует, что на протяжении XX в. роль регулирующей функции государственной налоговой политики возрастала и воплощалась во все более разнообразных формах.

Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, опре­деляющим масштабы государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства. Именно из бюджетных налого­вых доходов после Второй мировой войны осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и авто­мобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротех­нических и мелиорационных сооружений; разработка природ­ных ресурсов; создание новых видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической промышленности во Франции); поддержка традиционных, с большим числом заня­тых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии); субсидирование сельского хозяйства, научных проек­тов, учебных учреждений, экспорта отечественной продукции; подготовка и переподготовка рабочей силы; участие государства в капитале частных корпораций.

В 50-70-х гг. бюджетная политика ведущих западных госу­дарств демонстрирует последовательную тенденцию использова­ния системы налоговых поступлений в качестве действенного ин­струментария, способного квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП. В законодательстве большинства стран - чле­нов ЕС в 50-е гг. появляется положение о том, что налоги спо­собны преследовать иные, кроме фискальных, цели, а именно - использоваться при осуществлении государственного регулирования экономики и внешнеэкономических отношений.

В этот период воплощались следующие направления эконо­мического развития, на которые государства пытались активно воздействовать с помощью налогового механизма:

· развитие приоритетных отраслей промышленного произ­водства и научно-технической деятельности;

· создание условий наибольшего благоприятствования ча­стному предпринимательству в целом и крупным корпо­рациям, в частности;

· преодоление циклических спадов и стимулирование роста производства;

· регулирование внешнеэкономических и внешнеторговых отношений, повышение конкурентоспособности нацио­нальных производителей на мировом рынке;

· поддержка национального сельскохозяйственного произ­водителя;

· создание в обществе благоприятного социального климата.

Другой не менее весомой причиной необходимости карди­нального реформирования финансовой политики стал угрожаю­щий рост и превращение в хронические бюджетных дефицитов. Начало 80-х гг. характеризовалось быстрым ростом во всех за­падных странах государственных расходов финансирования во­енно-политической, экономической и социальной деятельности и как следствие - крайним напряжением государственных бюджетов. А поскольку налоги оставались важнейшим источником государственных доходов, равно как и важнейшим средством пе­рераспределения национального дохода, сложившаяся бюджетная ситуация стимулировала проведение налоговых реформ.