Обеспечивая стабильное и гарантированное поступление средств в казну, уменьшая сопротивление налогоплательщиков и затрудняя уклонение от налогообложения, НДС стал мощным фискальным инструментом обложения расходов на потребление. Но вместе с тем НДС в странах ЕС, Японии и ряде других госу­дарств используется как важное тактическое средство в системе налогового регулирования рыночной экономики.

Для большинства стран с развитой рыночной экономикой НДС является основным источником компенсации потерь до­ходной части бюджета за счет снижения ставок налогов на до­ходы корпораций. Индустриально развитые страны уже сделали снижение налога на доходы корпораций в национальных грани­цах средством межгосударственной конкуренции, при этом со­кращение ставок планируется достичь при сохранении общего объема налоговых поступлений.

Постепенно снижая ставки прямых налогов, а по сути, на­логов на производство, расширяя сферу действия и увеличивая долю доходов бюджета за счет НДС и ряда других налогов на потребление, государство стимулирует возможности инвестиро­вания национального капитала, проводит курс либерализации подоходного обложения, делает ставку на саморегулирование рынка и стимулирование частной инициативы.

Исторический опыт развития и трансформации налого­вых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на межгосударственном уровне.

Концепция налоговой гармонизации возникла в ходе созда­ния единого европейского экономического пространства и по­лучила дальнейшее развитие в рамках других региональных межгосударственных образований. В целях реализации этой глобальной задачи потребовалось унифицировать принципы начис­ления и обеспечить сближение ставок НДС и других косвенных налогов. Основными задачами гармонизации косвенного налого­обложения стали:

· устранение фискальных границ при перемещении товар­ной продукции между странами - членами ЕС;

· отмена НДС при экспортно-импортных операциях;

· введение НДС в налоговые системы стран, присоеди­няющихся к ЕС;

· унификация принципов начисления НДС;

· сближение уровня налоговых ставок (средняя стандартная ставка НДС составляет 19,3%, что соответствует установ­кам ЕС о введении ставок НДС в диапазоне 15-20%);

· унификация НДС является важным направлением в по­литике приведения налоговых систем стран - членов ЕС к гармонизации, подчинения национальной налоговой политики общим задачам европейской экономической интеграции.

Практика применения НДС выявила определенные законо­мерности его введения в государственные налоговые системы. Что­бы механизм взимания НДС и, что не менее важно, возврата его предпринимателю начал работать, необходим целый комплекс условий, без учета которых налоговая реформа может быть за­труднена либо просто свернута.

Во-первых, введение НДС, как правило, начинается с относи­тельно низких ставок и в дальнейшем сопровождается постепен­ным и последовательным усилением налогообложения (табл. 9).

Таблица 9.

Эволюция стандартных ставок НДС в мировой налоговой практике