· налоговая система исключает двойное налогообложение;

· величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Основные виды налогов в Германии:

· подоходный налог на физических лиц,

· налог на корпорации,

· налог на добавленную стоимость,

· промысловый налог,

· налог на имущество,

· поземельный налог,

· налог, уплачиваемый при покупке земельного участка,

· страховые взносы,

· налог с наследства и дарения,

· автомобильный налог,

· налог на содержание пожарной охраны,

· акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно–водочные и табачные изделия,

· таможенные пошлины,

· сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на терри­тории Германии.

Рассмотрим некоторые из них.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1990 г. была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки сущест­венно ниже – 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные дохо­ды акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом. В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ус­коренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года – до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Наибольшие доходы казне обеспечивает акциз на минеральное топливо – 31,8 млрд. марок в 1994 г. Затем идет табач­ный акциз – 15,5 млрд. марок, около 2 млрд. марок – кофейный. Ставки феде­ральных акцизов следующие:

· бензин – 0,98 - 1,08 марки на 1 литр в зависимости от содержания в нем свинца;

· мазут для отопления – 9,4 пфеннига на 1 кг;

· табачные изделия – 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;

· поджаренный кофе – 4,3 марки на 1 кг;

· крепкие спиртные напитки – 2550 марок на 100 литров;

· шампанское – 2 марки на 0,75 литра;

· на страховые сделки – 12% со страхового полиса [28, 61].

Промысловым налогом (это один из основных местных налогов) облагают­ся предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысло­вой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая став­ка определяется муниципальными органами. Характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нани­мателем и работником.

Подоходный налог в Германии взимается с физических лиц по прогрессивной шкале: минимальная ставка – 19% (при годовом доходе до 8153 нем. марок), максимальная – 53% (с дохода свыше 120 тыс. нем. марок) [25, 206]. Необлагаемый минимум – 1536 марок в месяц для одиноких и 3 072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (бо­лезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, не­облагаемый минимум увеличивается до 3 700 марок. У лиц, имеющих земель­ный участок, не облагаются подоходным налогом 4 750 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок, а для семейной пары – 240 тыс. марок.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоход­ный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработ­ка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисля­ется в налоговые органы.

При определении налога на заработную плату применяются такие катего­рии, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Сущест­вует шесть налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

I класс – холостые рабочие без детей;

II класс – холостые, разведенные или овдовевшие люди, имеющие на содержании ребенка;

III класс – женатые, если в семье работает лишь один из супругов;

IV класс – предусматривает случай, когда работают и муж, и жена, и облагаются на­логом раздельно;

V класс – женатые работающие, один из которых облагается по III классу;

VI класс – рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах,

Налоговые таблицы учитывают классы, а также наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ве­дется в семье хозяйство. Таблицы учитывают также налоговые льготы.

Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверя­ются налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и т. д.

В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений 786 млрд. ма­рок. Они распределены так: в федеральный бюджет – 379 млрд. марок, в бюджеты земель – 269 млрд., в бюджеты общин – 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза – 40,7 млрд. марок.

Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отно­шении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централи­зацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблю­дения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.

Одной из последних среди промышленно развитых стран Швеция начала осуществлять глобальную перестройку своей фискальной системы по направлениям, ставшим к этому моменту уже стандартными. Новая система налогообложения Швеции была одобрена Парламентом в июне 1990 г. и вступила в силу с 1 января 1991 г.

Как и в других странах, необходимость реформирования налоговой системы возникла в связи с негативными тенденциями, наметившимися в шведской экономике во второй половине 80-х гг. (позже, чем в других развитых странах). В этот период темпы роста инфляции оказались в среднем на 2% выше, чем в странах - конкурентах Швеции, а при значительно возросших затратах на рабочую силу страна существенно отставала по темпам роста ВНП и производительности труда от других государств - чле­нов ОЭСР. Нарастали объемы экспорта национального капита­ла: в 1988 г. объем инвестиций шведских предпринимателей за рубежом превысил объем вложений в национальную экономику.